Содержание:
Залог имущества в обеспечение исполнения обязательств
При заключении различных договоров (например, займа, купли-продажи) стороны могут предусмотреть такой способ обеспечения исполнения обязательств, как залог. Предмет залога может либо оставаться у залогодателя, либо передаваться залогодержателю. В настоящей статье на конкретных примерах мы рассмотрим отражение передачи предмета залога в бухгалтерском и налоговом учете как залогодателя, так и залогодержателя.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ под залогом понимается имущество должника, которое кредитор (залогодержатель) при неисполнении должником обязательства имеет право реализовать и получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота (например, оружия, наркотиков), требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (например, требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью), и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Договор о залоге должен быть заключен в простой письменной форме. Если предметом договора залога является движимое имущество, то стороны по своему желанию могут предусмотреть нотариальное удостоверение договора.
Что касается договора о залоге недвижимого имущества, то он согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» подлежит государственной регистрации. В соответствии с п. 1 ст. 165 ГК РФ несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.
В договоре о залоге должны быть указаны: предмет залога и его оценка; существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом; указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ). При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным (п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге»).
Согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения. Юридические лица, обладающие правом хозяйственного ведения, могут заложить: движимое имущество без согласия собственника; недвижимое имущество с согласия собственника имущества (п. 2 ст. 295 ГК РФ).
Если заложенное имущество в соответствии с договором залога остается у залогодателя, которому предоставляется право изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что его общая стоимость не станет меньше суммы, указанной в договоре о залоге, то указанное является залогом товаров в обороте (п. 1 ст. 357 ГК РФ).
В этом случае залогодатель обязан вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции (п.3 ст. 357 ГК РФ).
В соответствии п. 1 ст. 18 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» залогодатель обязан не позднее десяти дней после возникновения залога внести в книгу запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а также объеме обеспеченности залогом обязательства; предоставлять книгу для ознакомления любому заинтересованному лицу.
Залогодатель несет ответственность за своевременность и правильность внесения сведений о залоге в книгу записи залогов. Он обязан возместить потерпевшим в полном объеме убытки, причиненные несвоевременностью внесения записей в книгу, их неполнотой или неточностью, а также уклонением от обязанности предоставлять книгу для ознакомления (п. 2 ст. 18 Закона РФ № 2872-1).
Обязательство, обеспеченное залогом, исполнено
Имущество, являющееся предметом залога, может оставаться у залогодателя, а может быть передано залогодержателю. В любом случае право собственности на него сохраняется за залогодателем. Поэтому имущество, предоставленное в залог, подлежит в бухгалтерском учете залогодателя обособленному отражению на тех же счетах, на которых оно учитывалось ранее.
Если основное обязательство выполнено, то имущество, являющееся предметом договора о залоге, возвращается залогодателю.
В бухгалтерском учете залогодателя гарантии, выданные в обеспечение выполнения обязательств, учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость имущества, являющегося предметом залога, учитывается на счете 009 в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре о залоге.
ЗАО «Альфа» 2 апреля 2007 г . получило от ООО «Бета» заем на пополнение оборотных средств в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на три месяца из расчета 2% в месяц под залог облигаций сторонней организации номинальной стоимостью 1200000 руб. В договоре о залоге облигации оценены на сумму 1100000 руб.
Договором о залоге предусмотрена передача предмета залога залогодержателю-заимодавцу. По договору займа проценты уплачиваются заемщиком (ЗАО «Альфа») ежемесячно. По истечении срока по договору займа денежные средства возвращены заимодавцу в полном объеме 30 июня 2007 г . В этот же день предмет залога возвращен залогодателю.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» оформляются проводки:
Дебет 51 Кредит 66
— 1 000 000 руб. — получены денежные средства по договору займа
Дебет 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации, переданные в залог» Кредит 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации»
— 1 200 000 руб. — отражена номинальная стоимость облигаций, переданных в залог
— 1 100 000 руб. — отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа;
30 апреля, 31 мая, 30 июня:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66
— 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%) — начислены проценты по полученному займу за месяц
Дебет 66 Кредит 51
— 20 000 руб. — перечислены начисленные проценты;
Дебет 66 Кредит 51
— 1 000 000 руб. — отражен возврат займа
Дебет 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации» Кредит 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»/«Облигации, переданные в залог»
— 1 200 000 руб. — отражена номинальная стоимость облигаций, возвращенных залогодержателем
— 1 100 000 руб. — списана сумма погашенного обязательства по договору залога.
Когда предметом договора залога является основное средство, которое не передается залогодержателю, а продолжает использоваться в производственной деятельности залогодателя, амортизация по такому имуществу в учете залогодателя начисляется в общеустановленном порядке.
В случае если такой предмет залога передается залогодержателю, продолжает ли по нему начисляться амортизация?
В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Так сказано в п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Следовательно, в бухгалтерском учете залогодателя по объекту основных средств, переданному в залог, амортизация продолжает начисляться.
Однако необходимо учитывать, что объект, переданный залогодержателю по договору о залоге, не используется организацией-залогодателем при изготовлении и продаже продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому суммы амортизации, начисленной по нему, не являются расходами по обычным видам деятельности. Это определено п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, заложенному и переданному залогодержателю, отражаются в бухгалтерском учете залогодателя как прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
В налоговом учете залогодателя амортизационные отчисления по заложенным основным средствам, переданным залогодержателю, не учитываются.
В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Кроме того, срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 000 руб. Об этом говорится в п. 1 ст. 256 НК РФ.
Согласно п. 3 этой же статьи из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Таким образом, на первый взгляд амортизация по основным средствам, переданным залогодержателю, в целях налогообложения прибыли должна начисляться.
Но не следует забывать про п. 1 ст. 257 НК РФ, который содержит определение основных средств, используемое для целей налогообложения прибыли. В соответствии с ним под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Однако с момента, когда залогодатель передал основное средство, являющееся предметом залога, залогодержателю, оно перестает быть средством труда. Следовательно, с этого момента в целях налогообложения прибыли амортизация по данному объекту не начисляется.
Таким образом, величина начисленной амортизации является постоянной разницей, приводящей к возникновению в учете залогодателя постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
В бухгалтерском учете залогодержателя стоимость имущества, полученного в залог, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме, по которой данное имущество оценено сторонами в договоре о залоге.
В налоговом учете стоимость имущества, полученного в залог, не признается доходом (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Воспользуемся данными примера 1.
В бухгалтерском учете ООО «Бета» могут быть осуществлены следующие записи:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51
— 1 000 000 руб. — отражено предоставление денежных средств по договору займа
— 1 100 000 руб. — отражена стоимость облигаций, полученных в обеспечение исполнения договора займа;
30 апреля, 31 мая, 30 июня:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 20 000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу за месяц
Дебет 51 Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»
— 20 000 руб. — получены проценты по займу за месяц;
Дебет 51 Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»
— 1 000 000 руб. — возврат займа
— 1 100 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения.
Обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено
Предмет залога продан с публичных торгов
Иногда основное обязательство не выполняется. Тогда предмет залога подлежит продаже с публичных торгов. Если сумма, вырученная от продажи предмета залога, недостаточна для удовлетворения требований залогодержателя, то он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника (п. 5 ст. 350 ГК РФ). Если же сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом обязательства, то разница подлежит перечислению залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ).
Операции по передаче залогодателем имущества, являющегося предметом залога, залогодержателю не облагаются НДС, поскольку в данном случае не происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к залогодержателю, т. е. нет реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). В то же время, если залогодатель не выполняет первоначальное обязательство и предмет залога реализуется с торгов, то данная операция облагается НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
ООО «Римэкс» 7 мая 2007 г . по договору поставки приобрело у ЗАО «Эпсилон» товары на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.) с отсрочкой платежа на два месяца. Договором поставки предусмотрено, что ООО «Римэкс» в обеспечение исполнения обязательств по оплате товаров передает ЗАО «Эпсилон» в залог материалы, балансовой стоимостью 780 000 руб. В договоре о залоге они оценены на сумму 900 000 руб.
В установленный договором поставки срок ООО «Римэкс» не выполнило обязательство по оплате товаров. ООО «Эпсилон» в соответствии с договором поставки за просрочку оплаты полученных товаров признан штраф на сумму 50 000 руб. На залог было обращено взыскание, и он был продан с публичных торгов 1 октября 2007 г . за 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Римэкс» будут оформлены проводки:
Дебет 41 Кредит 60
— 600 000 руб. — приняты к учету товары
Дебет 19 Кредит 60
— 108 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам
Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в залог» Кредит 10 субсчет «Материалы на складе»
— 780 000 руб. — отражена стоимость материалов, переданных в залог
— 900 000 руб. — отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа
Дебет 68 Кредит 19
— 108 000 руб. — предъявлен к вычету НДС;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 944 000 руб. — отражен доход от продажи предмета залога
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68
— 144 000 руб. — начислен НДС по проданному предмету залога
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в залог»
— 780 000 руб. — списана стоимость материалов, переданных в залог
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
— 944 000 руб. — отражен доход от продажи предмета залога
Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем»
— 708 000 руб. — погашена задолженность поставщику за счет средств, полученных от продажи предмета залога
— 900 000 руб. — списана сумма погашенного обязательства
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем»
— 50 000 руб. — на сумму штрафа в соответствии с договором поставки за просрочку оплаты товара
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком-залогодержателем»
— 186 000 руб. (944 000 руб. – 708 000 руб. – 50 000 руб.) — получены денежные средства в сумме превышения дохода от продажи предмета залога над суммой обеспеченного залогом обязательства.
По общему правилу залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, то есть включая проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенного имущества.
Залогодержатель обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, если это имущество находится у него (п. 1 ст. 343 ГК РФ). В этом случае у залогодержателя могут возникнуть затраты, связанные с содержанием заложенного имущества, например расходы по аренде помещения, в котором хранится предмет залога.
В целях обложения по налогу на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем.
Поскольку расходы по содержанию имущества, являющегося предметом залога, связаны с получением дохода, то в налоговом учете залогодержателя они учитываются в силу подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Воспользуемся данными примера 3, а также тем обстоятельством, что расходы залогодержателя ЗАО «Эпсилон» по аренде склада, в котором хранится предмет залога, составляют 5900 руб. в месяц (в том числе НДС — 900 руб.). В учете ЗАО «Эпсилон» себестоимость товара, реализованного ООО «Римэкс», — 500 000 руб.
В бухучете залогодержателя могут быть проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— 708 000 руб. — признана выручка от продажи товара
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41
— 500 000 руб. — списана стоимость реализованного товара
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68
— 108 000 руб. — на сумму НДС
— 900 000 руб. — отражена стоимость имущества, полученного в обеспечение исполнения договора поставки;
в мае — сентябре, ежемесячно:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
— 5000 руб. — отражена в учете арендная плата за содержание на складе заложенного имущества
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
— 900 руб. — НДС по арендной плате
Дебет 68 Кредит 19
— 900 руб. — вычет НДС при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ
Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кредит 51
— 5900 руб. — арендная плата перечислена арендодателю;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 62
— 708 000 руб. — претензия покупателю по уплате долга за товары
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 50 000 руб. — штрафы, признанные покупателем
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
— 944 000 руб. — на сумму дохода от продажи предмета залога
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
— 944 000 руб. — получены денежные средства от реализации предмета залога на торгах
Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 758 000 руб. (708 000 руб. + 50 000 руб.) — отражено погашение задолженности залогодателя на сумму долга по договору поставки и признанных штрафов
— 900 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения с забалансового счета
Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 51
— 186 000 руб. (944 000 руб. – 758 000 руб.) — залогодателю перечислены денежные средства, оставшиеся после погашения задолженности.
Основное обязательство новируется
Действующее законодательство не предусматривает обращения в собственность залогодержателя предмета залога (ст. 350 ГК РФ). В то же время согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство может прекратиться соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, с иным предметом или способом исполнения (новация).
Согласно п. 3 ст. 414 ГК РФ новация первоначального обязательства (если иное не предусмотрено соглашением сторон) прекращает дополнительные обязательства. Поэтому на дату новирования первоначального обязательства обязательство сторон по договору залога прекращается. В этот момент стоимость предмета залога списывается с забалансового учета.
ЗАО «Юлс» 1 июня 2007 г . получен от ООО «Сима» заем на пополнение оборотных средств в денежной форме на сумму 1 180 000 руб. сроком на три месяца под 1,5% в месяц под залог грузового автомобиля. В договоре о залоге стороны оценили автомобиль в 1 150 000 руб. Первоначальная стоимость предмета залога — 1 300 000 руб., сумма накопленной до момента передачи в залог амортизации составляет 300 000 руб. Срок полезного использования автомобиля 50 месяцев.
Договором о залоге предусмотрена передача предмета залога залогодержателю-заимодавцу. Заложенное имущество застраховано залогодателем от рисков повреждения и утраты на срок договора займа. Страховщику 1 июня 2007 г . перечислена страховая премия 6000 руб.
По договору займа проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно. 1 сентября 2007 г . по истечении установленного договором займа срока между заимодавцем и заемщиком заключено соглашение, в соответствии с которым обязательство по договору займа новируется в обязательство продажи предмета залога за 1 180 000 руб. (включая НДС — 180 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Юлс» оформляются проводки:
Дебет 51 Кредит 66
— 1 180 000 руб. — получены денежные средства по договору займа
Дебет 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог» Кредит 01
— 1 300 000 руб. — отражена стоимость автомобиля, переданного в залог
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в залог»
— 300 000 руб. — отражена начисленная амортизация
— 1 150 000 руб. — отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа
Дебет 76 Кредит 51
— 6000 руб. — страховая премия перечислена страховщику
Дебет 97 Кредит 76
— 6000 руб. — затраты на страхование отражены в составе расходов будущих периодов;
в июне — августе, ежемесячно:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66
— 17 700 руб. (1 180 000 руб. х 1,5%) — начислены проценты по полученному займу за месяц
Дебет 66 Кредит 51
— 17 700 руб. — перечислены начисленные проценты
Дебет 26 Кредит 97
— 2000 руб. (6000 руб. : 3 мес.) — расходы на страхование учтены в составе расходов
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в залог»
— 26 000 руб. (1 300 000 руб. : 50 мес.) — на сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств, переданному в залог
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 6240 руб. (26 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог»
— 1 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в залог» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 378 000 руб. (300 000 руб. + 26 000 руб. х 3 мес.) — списана начисленная амортизация
Дебет 62 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 1 180 000 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68
— 180 000 руб. — начислен НДС
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 922 000 руб. (1 300 000 руб. – 378 000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля
Дебет 66 Кредит 62
— 1 180 000 руб. — отражен возврат займа
— 1 150 000 руб. — списана сумма обеспечения в связи с погашением задолженности.
Воспользуемся данными примера 5. Также учтем, что затраты залогодержателя ООО «Сима» по аренде гаража, в котором содержится автомобиль, ежемесячно составляют 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).
В бухгалтерском учете залогодержателя ООО «Сима» будут осуществлены следующие проводки:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51
— 1 180 000 руб. — отражено предоставление денежных средств по договору займа
— 1 150 000 руб. — отражена стоимость автомобиля, полученного в обеспечение исполнения обязательства по договору займа;
в июне — августе, ежемесячно:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 17 700 — начислены проценты по предоставленному займу за месяц
Дебет 51 Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»
— 17 700 руб. — получены проценты по займу за месяц
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76
— 2360 руб. — отражены расходы по аренде гаража, включая НДС (поскольку данные расходы связаны с осуществлением операции, не подлежащей обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то в силу подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС не выделяется, а учитывается в стоимости затрат по аренде гаража);
Дебет 60 Кредит 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»
— 1 180 000 руб. — отражен возврат займа
— 1 150 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения с забалансового счета
Дебет 08 Кредит 60
— 1 000 000 руб. — стоимость автомобиля без НДС отражена в составе вложений во внеоборотные активы
Дебет 19 Кредит 60
— 180 000 руб. — отражен НДС в соответствии со счетом-фактурой
Дебет 01 Кредит 08
— 1 000 000 руб. — автомобиль принят к учету
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 180 000 руб. — предъявлен к вычету НДС при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ.
Форма договора залога по ГК РФ и его образец
Форма договора залога
Залог является способом обеспечения исполнения обязательств сторонами. Данное понятие достаточно сложное и многоплановое, поэтому рекомендуем изучить его более подробно:
- о понятии залога можно прочитать в статье Залог как способ обеспечения исполнения обязательств;
- нюансы залога доли освещены в публикации Договор залога доли в уставном капитале ООО;
- с особенностями базы уведомлений о залоге движимого имущества можно ознакомиться в статье Реестр уведомлений о залоге движимого имущества.
Законодательством определены следующие особенности формы договора залога:
- По общему правилу договор залога заключается в простой письменной форме.
- Договором залога недвижимого имущества (ипотеки) может быть предусмотрена выдача документарной или электронной (бездокументарной) закладной.
- Нормативными правовыми актами или сторонами самостоятельно может быть определена нотариальная форма.
- Передача в залог права, оформленного посредством госрегистрации, а также прав участника ООО производится также с соблюдением требования о госрегистрации. С особенностями госрегистрации договора залога недвижимости можно ознакомиться в материалеРегистрация договора залога недвижимого имущества в Росреестре.
Договор залога по ГК РФ: что он должен содержать, где скачать бланк
Согласно ГК договор залога должен содержать:
- Предмет залога.
- Обязательство, обеспечиваемое залогом. Важно помнить следующее:
- Учитывая, что договор, обеспечиваемый договором залога, может быть комплексным и содержать несколько обязательств, рекомендуется указать, все ли обязательства по основному договору обеспечены залогом, и если нет, то перечислить обеспечиваемые залогом обязательства.
- Учитывая, что одним предметом залога фактически могут обеспечиваться обязательства по разным договорам, в договоре рекомендуется указать на те обязательства, которые уже обеспечиваются данным имуществом. В этом случае применяются правила о последующем залоге (постановление АС СКО от 26.01.2017 по делу № А25-376/2016) либо указывается, что имущество не находится в залоге и залогодатель обязуется не передавать его в залог по другим обязательствам.
- Учитывая, что договором залога может быть обеспечено не только само основное обязательство, но и расходы, связанные с ним, об этом также необходимо прямо указать в соглашении о залоге. В частности, залогом могут быть обеспечены компенсация убытков и (или) неустойки, проценты за пользование деньгами, судебные расходы, а также денежные средства, затраченные на реализацию заложенного имущества (определение Мосгорсуда от 24.11.2016 по делу № 33-42961/2016).
- Размер исполнения, установленный основным обязательством.
- Срок для исполнения основного обязательства.
Условия об основном обязательстве являются согласованными, если в соглашении о залоге присутствует ссылка на договор, являющийся основанием для базового обязательства.
Договор залога — образец можно скачать по ссылке: Договор залога — образец.
Итак, договор залога — образец является формой, применяемой для гарантии основного обязательства. Залог вводится письменным соглашением сторон, которое конкретизирует, с одной стороны, то, что передается в залог, а с другой — само основное обязательство, его размер и срок. Специфика соглашения о залоге может определяться самими сторонами (например, выбор ими нотариального оформления соглашения), а также законодательством, например в отношении залога недвижимости или прав.
Договор залога в обеспечение исполнения обязательств по договору
_______________ “___” ______ 199 __ г.
именуемая в дальнейшем “Залогодатель”, в лице __________________________,
действующего на основании ____________________________________________,
(устава, доверенности и пр.)
с одной стороны, и ____________________________________________________,
именуемая в дальнейшем “Залогодержатель”, в лице _______________________,
действующего на основании ____________________________________________,
(устава, доверенности и пр.)
с другой стороны, именуемые в дальнейшем “Стороны”, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1.Залогодатель в обеспечение исполнения своих обязательств по договору поставки № ___ от “__” ______ 199 __ г., заключенному между Залогодателем и Залогодержателем, передает в залог Залогодержателю товар согласно приложению 1 (далее – имущество).
1.3. Указанное в приложении 1 имущество принадлежит Залогодателю на праве собственности.
1.4. Залог обеспечивает требование Залогодержателя в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов Залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
1.5. Существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, определяются приложением 2.
2. Права и обязанности Сторон
2.1.1.В течение ______ дней с момента вступления настоящего договора в силу обязан передать Залогодержателю имущество согласно приложению 1.
Передача осуществляется по адресу: __________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________.
При передаче имущества стороны составляют акт приема-передачи, в котором указывают:
наименование, количество и качество имущества;
стоимость имущества согласно п. 1.2 настоящего договора;
наименование и подписи Сторон.
2.1.2. Вправе проверять по документам и фактически наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества.
2.1.3. Вправе с согласия Залогодержателя заменить предмет залога (имущество).
2.1.4. Имеет право с согласия Залогодержателя отчуждать заложенное имущество другим лицам.
2.1.5. Ведет книгу записи залогов и предоставляет ее Залогодержателю для ознакомления по его требованию.
2.1.6. Обеспечивает нотариальное оформление настоящего договора.
2.2.1. Обязуется принять на условиях настоящего договора от Залогодателя имущество.
2.2.2. Осуществляет страхование за счет Залогодателя имущества в полной стоимости от рисков утраты и повреждения.
2.2.3. Принимает меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц.
2.2.4. Немедленно уведомляет другую Сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.
2.2.5. Залогодержатель не имеет права пользоваться заложенным имуществом.
2.2.6. В случае неисполнения Залогодателем своих обязательств по договору поставки Залогодержатель вправе удовлетворить свои требования к Залогодателю за счет реализованного имущества в порядке, установленном п. 3 настоящего договора.
2.3. Последующий залог имущества допускается только с письменного согласия Залогодержателя.
3.1. Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований Залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Залогодателем обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает.
3.2. Обращения взыскания на заложенное имущество производится в соответствии с действующим законодательством РФ.
4. Прочие условия
4.1. Основания прекращения настоящего договора определяются в соответствии с действующим законодательством.
4.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его нотариального удостоверения.
4.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть составлены в письменной форме и удостоверены нотариусом.
4.4. Настоящий договор составлен в трех экземплярах:
один экземпляр у нотариуса;
один экземпляр у Залогодателя;
один экземпляр у Залогодержателя.
4.5. Ответственность Сторон по настоящему договору определяется в соответствии с действующим законодательством России.
5.1. Залогодатель: __________________________________________________
5.2. Залогодержатель: _______________________________________________
Договор залога в обеспечение исполнения обязательств по договору
Конспект лекции: Залог как способ обеспечения исполнения обязательств
Залог — это способ обеспечения исполнения обязательства, при котором кредитор имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество. Отношения по залогу урегулированы ГК РФ, ФЗ «О Залоге» ,ФЗ «Об ипотеке (Залог недвижимости)»
Стороны:
- — Залогодатель — лицо, предоставившее имущество в залог (это может, быть как сам должник, так и третье лицо);
- — Залогодержатель — лицо, получившее имущество в залог (кредитор по основному обязательству).
Основания возникновения:
- — в силу договора;
- — на основании закона при наступлении указанных в нем оснований.
Форма договора: обязательная письменная форма; обязательное нотариальное удостоверение договора о залоге движимого имущества или право на имущество в обеспечение обязательств по нотариально удостоверенному договору; обязательная государственная регистрация договора об ипотеке и договора о залоге имущества, подлежащего государственной регистрации.
Содержание договора: условие о предмете договора и его оценке; существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом; указание на то, у какой стороны находится заложенное имущество.
Предмет залога:
- 1. Вещи (в том числе недвижимые), за исключением изъятых из оборота; если иное не предусмотрено договором, они остаются у залогодателя, кроме недвижимости и товаров в обороте, которые не передаются залогодержателю. Ипотека земельного участка не распространяется на находящуюся на нем недвижимость;
- 2. Имущественные права: за исключением прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых запрещена законом, при залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передаётся залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное.
Закон допускает перезалог уже заложенного имущества. Если иное не предусмотрено договором, залогодатель вправе: пользоваться предметом залога; распоряжаться предметом залога с разрешения залогодержателя.
Обязанности лица, у которого находится предмет залога (залогодателя или залогодержателя), по обеспечению сохранности предмета залога:
- — страховать за счет залогодателя заложенное имущество;
- — принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны 3-х лиц;
- — немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.
Особые виды залога:
- — ипотека — залог недвижимости;
- — залог вещей в ломбарде;
- — залог товаров в обороте.
Взыскание на заложенное имущество может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.
Залог прекращается:
- — с прекращением обеспеченного залогом обязательства;
- — при продаже с публичных торгов заложенного имущества, а так же в случае, когда его реализация оказалась невозможной;
- — по требованию залогодателя при наличии угрозы утраты или повреждения заложенного имущества;
- — в случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права, если залогодатель не воспользовался правом восстановления предмета залога или правом на его замену.
Внимание! Каждый электронный конспект лекций является интеллектуальной собственностью своего автора и опубликован на сайте исключительно в ознакомительных целях.
Удостоверение договора залога в обеспечение исполнения обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен
Общие положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 ГК. Понятие залога регламентировано ст. 334 ГК.
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).
Договор залога, по общему правилу, должен быть заключен в простой письменной форме, если законом или соглашением сторон не установлена нотариальная форма.
Договор залога в обеспечение исполнения обязательств но договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостоверению.
Несоблюдение правил о форме договора залога влечет недействительность данного договора.
Залог подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации в следующих случаях:
- 1) если в соответствии с законом права, закрепляющие принадлежность имущества определенному лицу, подлежат государственной регистрации (ст. 8.1 ГК);
- 2) если предметом залога являются права участника (учредителя) общества с ограниченной ответственностью (ст. 358.15 ГК).
Записи о залоге ценных бумаг совершаются в соответствии с законодательством о ценных бумагах.
Сведения о залоге прав по договору банковского счета учитываются в соответствии с правилами ст. 358.11 ГК.
Залог иного имущества, не относящегося к недвижимым вещам, помимо указанного в п. 1—3 ст. 339.1 ГК имущества, может быть учтен путем регистрации уведомлений о залоге, поступивших от залогодателя, залогодержателя или в случаях, установленных законодательством о нотариате, от другого лица, в реестре уведомлений о залоге такого имущества (реестр уведомлений о залоге движимого имущества). Реестр уведомлений о залоге движимого имущества ведется в порядке, установленном законодательством о нотариате.
В случае изменения или прекращения залога, в отношении которого зарегистрировано уведомление о залоге, залогодержатель обязан направить в порядке, установленном законодательством о нотариате, уведомление об изменении залога или об исключении сведений о залоге в течение трех рабочих дней с момента, когда он узнал или должен был узнать об изменении или о прекращении залога. В случаях, предусмотренных законодательством о нотариате, уведомление об изменении залога или об исключении сведений о залоге направляет иное указанное в законе лицо. Нотариальный порядок регистрации уведомлений о залоге движимого имущества более подробно рассмотрен в параграфе 9.7 настоящего учебника.
Обращение взыскания на предмет залога по исполнительной надписи нотариуса без обращения в суд допускается в порядке, установленном законодательством о нотариате и законодательством РФ об исполнительном производстве, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства, если договор залога, содержащий условие об обращении взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке, удостоверен нотариально.
Соглашение об обращении взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке должно содержать указание на один способ или несколько способов реализации заложенного имущества, предусмотренных гражданским законодательством, а также стоимость (начальную продажную цену) заложенного имущества или порядок ее определения.
В случае если соглашение об обращении взыскания на заложенное имущество предусматривает несколько способов реализации заложенного имущества, право выбора способа реализации принадлежит залогодержателю при условии, что соглашением не предусмотрено иное.
Если обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется во внесудебном порядке, залогодержатель или нотариус, который производит обращение взыскания на заложенное имущество в порядке, установленном законодательством о нотариате, обязан направить залогодателю, известным им залогодержателям, а также должнику уведомление о начале обращения взыскания на предмет залога.
Реализация заложенного имущества допускается не ранее чем через десять дней с момента получения залогодателем и должником уведомления залогодержателя или нотариуса, если иной срок не предусмотрен законом, а также если больший срок не предусмотрен соглашением между залогодержателем и залогодателем. В случаях, предусмотренных банковским законодательством, реализация заложенного движимого имущества может быть осуществлена до истечения указанного срока при существенном риске значительного снижения стоимости предмета залога по сравнению с ценой реализации (начальной продажной ценой), указанной в уведомлении.
В случае отказа передать залогодержателю заложенное имущество для целей его реализации предмет залога может быть изъят и передан залогодержателю по исполнительной надписи нотариуса в соответствии с законодательством о нотариате.
С момента получения в письменной форме залогодателем заявления залогодержателя об оставлении имущества за собой залогодержатель, которому движимая вещь была передана по договору залога, приобретает право собственности на предмет залога, оставленный им за собой, если законом не установлен иной момент возникновения права собственности на движимые вещи соответствующего вида.
Залогодержатель, оставивший заложенное имущество за собой, вправе требовать передачи ему этого имущества, если оно находится у иного лица.
Залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре залога.
Предмет залога по договору залога товаров в обороте может быть определен посредством указания родовых признаков соответствующих товаров и мест их нахождения в определенных зданиях, помещениях или на земельных участках.
В целях различения указанных заложенных товаров и иных вещей может быть нотариально удостоверен факт нахождения заложенных товаров в определенном месте в определенное время.