Ндс договор комиссии на реализацию товара

Содержание:

НДС по договору комиссии

НАЛОГОВАЯ БАЗА НДС ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ — определяется в следующем порядке: у комитента — как стоимость реализованных комиссионером товаров (или иных активов); у комиссионера — как стоимость оказанных посреднических услуг (то есть сумма комиссионного вознаграждения).

Договор комиссии предполагает, что комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, и естественно, за вознаграждение (п. 1 ст. 990 ГК). При передаче товаров комиссионеру право собственности на них остается у комитента до момента их реализации покупателю (п. 1 ст. 996 ГК). То есть, по сути, такая смена места хранения имущества не признается объектом обложения НДС, на что и указали представители Минфина в письме № 03-07-08/120.

Представители ФНС, в свою очередь, решили позаботиться о комитентах и разъяснили для них порядок определения налоговой базы по НДС в случае реализации товаров через комиссионера (письмо № 03-1-03/[email protected]).

Дата для начисления

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем датой отгрузки товаров у комитента признается дата самого первого первичного документа, составленного на покупателя, перевозчика. Тем более что обязанность фирмы оформлять каждую операцию первичными документами предусмотрена пунктом 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. Именно на их основании и ведется бухгалтерский учет в компании.

Таким образом, комитент должен начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю.

Дабы своевременно начислить НДС, комитенту необходимо получить ежемесячный отчет комиссионера с информацией о датах отгрузки товара покупателям. Все сведения должны быть подтверждены первичными документами, напоминают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».

По условиям договора комиссии ООО «Север» (комиссионер) обязуется реализовать товар ЗАО «Восток» (комитенту). В июне комитент передал товар комиссионеру на сумму 180 000 рублей. В июле ООО «Север» представил комитенту отчет, согласно которому его товар был реализован. Сумма реализации составила 236 000 рублей.

В июне:
Дебет 45 Кредит 41
— 180 000 руб. — отражена передача товара комиссионеру.
Первичным документом в данном случае является договор комиссии, акт приема-передачи товаров на комиссию.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 236 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю.
Первичный документ — отчет комиссионера.
Дебет 90-2 Кредит 45
— 180 000 руб. — списана себестоимость проданного товара.
Первичный документ — бухгалтерская справка.
Дебет 90-3 Кредит 68
— 36 000 руб. — начислен НДС при реализации товара (236 000 руб. х 18 /118).
Первичный документ — счет-фактура.
Дебет 51 Кредит 62
— 236 000 руб. — получена оплата за реализованный товар.
Первичный документ — выписка банка, платежное поручение.

Акт скрытых работ
Акт выполненных работ
Коммерческое предложение
Дисциплинарное взыскание
Бизнес с нуля. Часть 2 – арендный бизнес
Задаток

Назад | | Вверх

Договор комиссии на реализацию товара: образец составления

Договор комиссии предоставляет собой один из самостоятельных типов соглашения, обременяющих одну из сторон определёнными обязанностями. Данное соглашение оформляется и при возникающей необходимости реализации товара через посредника.

Но что представляет собой данный контракт? Каковы особенности его составления? Какие права, ответственность и обязанности сторон определяются соглашением рассматриваемого типа? Кем и в пользу кого начисляется вознаграждение по изучаемой договорённости? Каков порядок расторжения договора комиссии на реализацию товара? Поговорим об этом в статье.

Договор комиссии на реализацию товаров является письменно оформленным контрактом, в соответствии с регламентом которого одна из сторон обязуется к совершению одной или ряда сделок от собственного имени или с позиции партнёра по соглашению. В соответствии с нормативами пункта 1 статьи 990 Гражданского Кодекса Российской Федерации, сторонами соглашения рассматриваемого типа являются:

Комитент — лицо, передающее полномочия по заключению сделок от своего имени;
Комиссионер — исполнитель, представляющий юридические интересы комитента.

Предметом договора комиссии является оформление торгового посредничества в соответствии с буквой закона. В частности, в соответствующем пункте изучаемого контракта предоставляется подробный перечень определяемого к реализации товара и подробный список манипуляций с ним.

По своей сути, договор комиссии напоминает агентское соглашение, однако между ними существует ряд значительных различий, которые заключаются в следующем:

Предмет договорённости — по агентскому соглашению исполнителю предоставляются полномочия не только комиссионера, но и поверенного. Таким образом, договор комиссии на реализацию товара является более строгим и регламентированным;
Агент, в отличии от комиссионера, уполномочен к совершению сделок не только от своего имени, но и с позиции принципала;
Комиссионное соглашение в нотариальном заверении не нуждается. Агентский контракт требует участия нотариуса, если агент исполняет функции поверенного лица;
Отчётная документация от комиссионера прилагается исключительно по требованию комитента. Агентский договор комиссии на реализацию товара предполагает планомерную отчётность.

В качестве сторон контракта рассматриваемого типа могут выступать как рядовые граждане и индивидуальные предприниматели, так и юридические лица.

Рассматриваемый документ оформляется на стандартных листах бумаги формата А4 при помощи письменных или печатных принадлежностей. При письменном оформлении недопустимы существенные исправления, использование корректора и грамматические ошибки. Актуальным законодательством предусмотрены следующие требования к оформлению соглашения:

Информация, изложенная в содержании договора комиссии на реализацию товара, должна тщательно проверяться сторонами на предмет достоверности, в противном случае соглашение не может быть признанно легитимным;
Заведомая ложь, указанная в положении рассматриваемого договора, может обернуться для её автора административным взысканием;
При оформлении договора комиссии на реализацию товара должна быть соблюдена структура данного документа;
Обязательными пунктами изучаемого акта являются определение цены товара, подлежащего реализации и порядок предоставления комиссионного вознаграждения.

Изучаемый документ оформляется в трёх юридически равносильных экземплярах.

Права и обязанности сторон

В действительном комиссионном договоре на реализацию товара отдельными пунктами следует отметить права и обязанности сторон. В типовом соглашении полномочия и повинности комиссионера обозначены под пунктом 2. Таковыми являются:

Самостоятельный поиск покупателей и совершение всех необходимых манипуляций для продажи. Комиссионер уполномочен отказаться от ряда сделок только в том случае, если это сделано во благо комитента;
Обеспечение сохранности товара с момента предоставления такового и его страхования;
Если в тексте соглашения предусматривается порядок оформления отчётности, исполнитель обязан предоставить отчёт не позднее чем через 3 суток после реализации;
Продажа товара в течение рабочего месяца с момента поступления;
Перезаключение договора перекомиссии (если иного не предусмотрено в тексте соглашения);
Право на требования от комитента потраченных в период проведения сделки финансовых средств в течение 10 дней с момента предоставления отчётной документации.

Права и обязанности комитента указанны в пункте 3 изучаемой договорённости:

Своевременное извещение партнёра по контракту о характере мероприятий, необходимых для реализации товара;
Принятие отчётности и последовательное освобождение комиссионера от обязательств, предусмотренных настоящим договором;
Предоставление вознаграждения по комиссии, в соответствии с договорённостью;
Возмещение финансовых убытков, понесённых комиссионером при исполнении положений настоящего контракта.

Исполнитель не имеет права на одностороннее расторжение договорённости, если его партнёр по соглашению не нарушил нормативов текущего контракта. При отказе от выполнения поручений, комиссионер обязан предоставить письменное уведомление. В свою очередь, комитент уполномочен полностью или частично освободить партнёра по контракту от обязательств в любой момент.

Ответственность

Ответственность сторон по договору комиссии также определяется отдельным пунктом соглашения на реализацию продукции. В соответствии с регламентом части 7 рассматриваемого контракта, данный пункт содержит в себе следующие положения:

Если одна из сторон не выполняет должным образом свои обязательства, предусмотренные договором, ею выплачивается возмещение убытков, понесённых пострадавшей стороной;
Если комитент просрочил сроки уплаты вознаграждения комиссионеру, им выплачивается неустойка в размере 0,5% от суммы всего просроченного платежа (за каждый день).

Стороны освобождаются от ответственности в случае следующих форс-мажорных обстоятельств:

Наводнение;
Пожар;
Землетрясение;
Эпидемия;
Военные действия
Террористический акт;
Шторм.

Стоит отметить, что уплата штрафов и неустоек не освобождает партнёров от исполнения предусмотренных соглашением обязанностей.

Условия вознаграждения

Условия вознаграждения комиссионера определяются регламентом части 4 договора на реализацию товара. Наградные средства начисляются из общего ценового эквивалента совершённых сделок в процентном соотношении, предварительно указанном в тексте текущего соглашения. При этом указываются следующие нюансы:

Если комитентом отменяется действие рассматриваемого контракта, он обязуется уплатить исполнителю вознаграждение за уже предоставленные услуги;
Возмещение расходов исполнителя не относится к вознаграждению. Данная сумма высчитывается отдельно.

Возмещению со стороны комитента подвергаются следующие расходы комиссионера:

На страхование;
Транспортные;
При хранении, погрузке и разгрузке товара, подлежащего реализации;
Таможенные;
Иные расходы, предусмотренные настоящей договорённостью.

Сроки предоставления партнёру по контракту возмещения и вознаграждения заблаговременно оговариваются сторонами и вносятся в регламент соглашения.

НДС при продаже того или иного вида товара начисляется в более ранний срок из ниже представленных:

В день передачи товара покупателю;
В день расчёта (полного или частичного) покупателя с продавцом.

Однако НДС при договоре комиссии на реализацию товара назначается в момент передачи продаваемых материалов комиссионеру. Данный нюанс связан с тем фактом, что указанная выше процедура не предполагает оформления акта приема-передачи.

Образец договора

В целях наиболее правильного оформления договорённости рассматриваемого типа, рекомендуется ознакомиться с её стандартным шаблоном. Типовая форма договора комиссии на реализацию товара отличается следующей структурой:

Наименование — «Договор комиссии на реализацию товара»;
Порядковый номер оформления соглашения;
Указание субъекта Российской Федерации, на территории которого оформлялся текущий контракт;
Дата подписания договорённости в формате день/месяц/год (цифрами);
Реквизиты сторон (ФИО или юридическое наименование);
Предмет договора — подробное описание товара и сделок, совершаемых с ним;
Обязанности и права комиссионера;
Обязанности и полномочия комитента;
Определение суммы вознаграждения и иных выплат по соглашению;
Определение ответственности партнёров по данному контракту;
Указание способов разрешения возникающих конфликтных ситуаций;
Заключительные положения договора — включают в себя нормативы, касающиеся порядка изменения условий договорённости и упразднения его юридической силы;
Юридические адреса и паспортные реквизиты сторон;
Личные подписи комиссионера и комитента.

Образец договора комиссии на реализацию товара доступен по следующей ссылке:

Порядок расторжения

Порядок расторжения договора комиссии прописан в пунктах 7 и 8 договорённости изучаемого типа. В случае истечения срока легитимности соглашения, его юридическая сила упраздняется автоматически, и стороны вправе не продлевать действие договора.

Одностороннее решение о расторжении соглашения о комиссии на реализацию товара может быть принято как комиссионером, так и комитентом. Однако приоритет у заказчика. Исполнитель же должен предупредить комитента о своих намерениях за определённый срок, указанный в регламенте контракта.

В случае, если стороны пришли к общему консенсусу и не имеют взаимных претензий, аннулировать соглашение на реализацию продукции можно посредством мирной договорённости. Если же заказчиком или исполнителем нарушен регламент текущего контракта, и нарушитель отказывается платить по счетам, расторгнуть существующий договор можно исключительно посредством направления искового заявления в Арбитражный суд.

Отчётный лист — это типовой документ, в который вносятся все данные о проведённых мероприятиях в соответствии с официальным соглашением. Рассматриваемый акт необходим для дополнительного документального подтверждения действий исполнителя в соответствии с регламентом контракта. В случае заключения договора комиссии на реализацию товара, составление данного акта не является обязательной процедурой. Однако, если положение об отчётности присутствует в тексте официального контракта, то комиссионер не уполномочен его проигнорировать. Исполнитель должен составить отчет по договору комиссии в указанный в договорённости срок (не позднее 3 рабочих дней после продажи товара).

Отчётный лист в обязательном порядке содержит следующую информацию:

Наименование — «Отчёт комиссионера о выполнении договора комиссии на приобретение товара»;
Порядковый номер отчётного листа и дата его оформления;
Личные реквизиты исполнителя;
Идентификационные и юридические реквизиты продавца и покупателя;
Исчерпывающую информацию о товаре — вид, описание, цена;
Подробное описание проведённых комиссионером сделок;
Указание суммы, подлежащей возмещению и определение вознаграждения;
Личные подписи сдавшего отчётный лист исполнителя и принявшего его комитента.

Образец отчёта по договору на реализацию товара можно скачать по ссылке:

Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с комитентом».

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Пример

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае — расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Договор комиссии на реализацию товара — образец

Договор комиссии на реализацию товара пользуется большой популярностью в деловом обороте: его заключают друг с другом субъекты предпринимательства, да и граждане часто желают сдать вещи на комиссию. В статье далее мы рассмотрим, какие условия рекомендуется включать в такие договоры.

Согласование объекта и предмета комиссии

Из содержания регулирующих договор комиссии норм (гл. 51 ГК РФ) следует, что его предметом выступает совершение комиссионером одной или нескольких сделок по заданию комитента. При этом из договора должно быть предельно ясно, какие именно сделки должен совершить комиссионер, т. е. нужно обозначить объект сделок.

В случае с договором комиссии на реализацию товара это — товар, сдаваемый на реализацию. Конкретизировать сделки можно как в тексте договора, так и в приложениях к нему. Такие приложения должны содержать ссылку на договор и быть подписанными сторонами.

ВАЖНО! Если комитентом является гражданин, а комиссионером — субъект предпринимательской деятельности, то договор должен быть составлен с учетом правил комиссионной торговли, утв. пост. Правительства РФ от 06.06.1998 № 569. В частности, в договорах комиссии с гражданами обязательно указываются состояние товара (изношенность и недостатки), цена и порядок снижения цены.

Неконкретизированное условие о сделках не всегда означает, что договор комиссии на реализацию товара не заключен. Сторона, принявшая исполнение либо по-другому подтвердившая действия другой стороны, ограничена в праве требования признания договора незаключенным, если это будет идти вразрез с принципом добросовестности (п. 3 ст. 432 ГК). Например, если комитент принял деньги, вырученные за товар, но вознаграждение не выплатил, и комиссионер обратился по этому поводу в суд, довод первого о незаключенности договора не будет принят судом во внимание.

Сроки реализации товара и действия договора

Стороны могут обозначить конкретные сроки совершения комиссионером сделок, но это по общему правилу необязательно. Если такие сроки не установлены, то действует п. 2 ст. 314 ГК: все сделки должны быть совершены комиссионером в срок не более 7 суток с момента получения соответствующего требования от комитента.

ВАЖНО! Правила комиссионной торговли предписывают включать в договоры комиссии на реализацию товара с физлицами условие о сроках продажи товара (причем как до, так и после уценки).

Срок действия самого договора устанавливать также необязательно. Если он не указан, то договор действует до исполнения обязательств сторонами (абз. 2 п. 3 ст. 425 ГК). Ограничение действия договора определенным сроком может быть выгодно для комитента, если нужно исключить односторонний отказ комиссионера, который по общему правилу возможен только в отношении бессрочных контрактов (п. 1 ст. 1004 ГК).

ВАЖНО! Если срок действия договора истек, а комиссионер все еще не исполнил порученное, требовать исполнения комитент уже не вправе (пост. ФАС ЦО от 24.05.2005 № А35-4651/02-С22).

Иногда в договорах комиссии имеется раздел с наименованием «Срок действия договора», где по факту устанавливается срок совершения сделок. В таких случаях суд с учетом оценки иных условий договора и поведения сторон может признать договор заключенным на срок до даты исполнения комиссионером обязательств по заключению сделок (пост. 19 ААС от 25.03.2009 по делу № А35-4951/08-С17).

Порядок исполнения поручения

В п. 1 ст. 992 ГК сказано, что поручение должно быть исполнено согласно указаниям комитента. Такие указания содержатся в договоре (к примеру, о продаже товара по определенной цене), но могут быть даны комитентом и после его заключения.

Рекомендуется в договоре согласовать:

Форму (устная или письменная) и способ (телефон, электронная почта и т. д.) направления указаний.
Форму и порядок направления комиссионером запроса об отступлении от указаний комитента, о котором говорится в ст. 995 ГК.

Если комиссионер действует как предприниматель, то допускается в текст договора включать условие о возможности отступать от указаний комитента без запроса, но с последующим уведомлением об этом комитента.

Кроме того, всегда есть шанс, что комиссионер совершит сделку на условиях более выгодных, чем предполагалось. В таком случае сумма дополнительной выгоды по закону распределяется поровну между сторонами (п. 2 ст. 992 ГК).

Однако в договоре можно предусмотреть и иное, например:

вся сумма выгоды остается у комиссионера;
вся сумма выгоды причитается комитенту;
выгода распределяется между сторонами в иных пропорциях, нежели по закону (30 и 70%, 40 и 60% и т. д.).

Согласование условий о цене

Цена договора комиссии выражена в вознаграждении комиссионера, при этом она не является существенным условием. При отсутствии в договоре условия о цене можно рассчитать вознаграждение исходя из обычной рыночной стоимости подобных услуг (п. 3 ст. 424 ГК).

Относительно вознаграждения рекомендуется в договоре разрешить вопросы, касающиеся:

Его размера или способа определения. Чаще всего вознаграждение устанавливается в процентах от суммы, вырученной за товар, — это выгодно обеим сторонам договора. Причем можно установить различный процент вознаграждения, в зависимости от цены сделки.
Включения в его сумму НДС с указанием ставки, если комиссионер является его плательщиком. Если НДС не включен, то его сумма выплачивается комитентом сверх вознаграждения после предъявления ее к оплате. Умолчание об НДС судом будет расценено как включение его в сумму вознаграждения (см. п. 17 пост. ВАС РФ от 30.05.2014 № 33), в результате чего комиссионер получит меньше планируемого. Если комиссионер не является плательщиком НДС, это также следует отразить в договоре со ссылкой на норму НК РФ.
Порядка уплаты вознаграждения (в какой срок, единовременно или частями оно выплачивается).
Момента, в который обязанность по выплате вознаграждения считается исполненной.
Формы расчетов (наличной или безналичной). Если вознаграждение комитента определено в валюте или у. е., то следует указать, по какому курсу производится конвертация, так как все расчеты должны в любом случае осуществляться в рублях.

В договоре комиссии на реализацию товара с гражданами размер вознаграждения, порядок его выплаты, условия и порядок взаиморасчетов должны быть указаны всегда.

Расходы, которые комитент должен возместить

В ст. 1001 ГК РФ императивно установлена обязанность комитента возмещать расходы комиссионера, которые возникли у последнего в связи с исполнением договора. Причем это могут быть любые расходы: на телефонную связь, электроэнергию, коммунальные услуги и т. д. (пост. ФАС ЦО от 27.04.2006 по делу № А23-2547/05Г-8-108).

Обычные расходы комиссионера, т. е. понесенные им на собственную деятельность (не в интересах комитента), возмещению не подлежат. Судами в качестве таковых признаются затраты на аренду офисных помещений, оплату банковских и почтовых услуг, канцтовары, плату за труд (пост. ФАС ВСО от 02.10.2007 по делу № А33-6163/07).

ВАЖНО! Комитент по умолчанию не обязан возмещать комиссионеру расходы на хранение товара, переданного на реализацию. Иное возможно предусмотреть в договоре. Если такое условие включено в договор с гражданином, то одновременно нужно согласовать и размер возмещения расходов.

Так как ГК РФ не устанавливает порядок возмещения расходов комиссионера, желательно определить в договоре:

Основание возмещения расходов (например, отчет комиссионера вместе с подтверждающими затраты документами).
Срок выплаты возмещения комитентом.

ограничить право комиссионера на получение компенсации тех или иных расходов, помимо расходов на хранение (пост. ФАС МО от 30.09.2003 № КГ-А40/7387-03);
указать, что расходы комиссионера включены в вознаграждение (пост. ФАС ЗСО от 26.02.2010 по делу № А45-1807/2009).

В чем состоят обязанности комитента?

Основная обязанность комитента (ст. 1000 ГК) — принять исполненное комиссионером (в рассматриваемом нами случае — денежные средства, вырученные от продажи товаров). В договоре следует предусмотреть, каким документом оформляется передача.

Кроме того, комитент может дать обязательство негативного характера — не заключать аналогичные (полностью или в части) договоры с другими комиссионерами. Это может быть выгодно комиссионеру для минимизации конкуренции. В договоре следует установить, совершение каких сделок комитент не вправе поручать другим лицам.

В случае отмены поручения у комитента появляется обязанность распорядиться имуществом немедленно или в согласованный срок (следует указать его в договоре). Если этого не сделано, комиссионер (п. 3 ст. 1003 ГК) может:

продать товар по наиболее выгодной цене;
передать товар на хранение за счет комитента.

Обязанность по возмещению комиссионеру расходов подробно была рассмотрена выше. В договор по желанию сторон можно включить любые другие обязанности комитента.

Каковы обязанности комиссионера, где можно скачать образец комиссионного договора?

Главная обязанность комиссионера состоит в передаче комитенту исполненного (ст. 999 ГК) — то есть денег от реализации товара. В договоре в связи с этим следует предусмотреть:

срок и способ передачи денег;
момент, в который эта обязанность комиссионера считается исполненной.

Так как комиссионер должен составить отчет о своей деятельности, в договоре следует определить:

форму и содержание отчета;
срок и способ направления его комитенту;
действия сторон на случай возникновения у комитента возражений по отчету.

Такжедоговор комиссии на реализацию товара может предусматривать обязанность комиссионера застраховать товар, переданный на реализацию (по умолчанию он делать этого не обязан).

Кроме того, так как до момента продажи товар является собственностью комитента, после завершения договора комиссионер обязан вернуть непроданное. Исключение — удержание товара в счет обеспечения требований комитента (п. 2 ст. 996), поэтому рекомендуется согласовать в договоре сроки и порядок возврата товара комитенту (а в договорах с гражданами-потребителями сделать это надо обязательно).

Образец договора комиссии на реализацию товара, в котором имеется оптимальное количество условий, можно скачать на нашем сайте.

Бухучет договора комиссии — проводки

Учет договоров комиссии на реализацию товара ведется на субсчетах к счету 76. Для примера приведем проводки, которые делаются комиссионером при продаже товара:

Комиссионная торговля. Учет у комитента. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку при передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации не происходит перехода права собственности на него, стоимость переданного товара не списывается с бухгалтерского учета организации-комитента.

Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация признает доход от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату признания выручки стоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).

Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата, проставленная в первом по времени составления отгрузочном документе на товар, выписанном комиссионером покупателю (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/[email protected], от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected]).

Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Так как по условиям договора комиссии товар реализуется от имени комиссионера, то в связи с этим комиссионер при отгрузке товара покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени.

Показатели этого счета-фактуры он должен передать комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. Кроме того, сумма дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение (без НДС), и возмещаемые комиссионеру расходы (без НДС) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении организацией-комитентом метода начисления датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту товара, указанная в извещении или отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Соответствующее извещение комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Расходы, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение и возмещаемые затраты комиссионера), признаются на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

Организация-комитент передала комиссионеру для реализации товар, стоимость приобретения которого составляет 300 000 руб.

Цена реализации товара, предусмотренная договором, установлена в размере 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

По условиям договора комиссионное вознаграждение устанавливается в фиксированной сумме, равной 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).

Кроме того, договором комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру расходов по хранению товара в сумме 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Товар реализован комиссионером в сентябре 2015 года. Отчет комиссионера представлен и утвержден в этом же месяце.

Плата за товар получена комиссионером от покупателя и перечислена комитенту в октябре 2015 года. В этом же месяце комитентом выплачены комиссионное вознаграждение и возмещение расходов по хранению товара комиссионеру.

Поскольку комиссионер заключал договор хранения от своего имени, в счете-фактуре, выставляемом хранителем товара, в качестве поклажедателя указывается комиссионер.

В свою очередь, комиссионер должен перевыставить от своего имени в адрес комитента полученный от хранителя счет-фактуру, в котором дублируются сведения счета-фактуры, оформленного хранителем на имя комиссионера.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму услуг по хранению в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

В учете организации-комитента операции по реализации товара через комиссионера и возмещению ему расходов на хранение этого товара согласно условиям договора комиссии будут отражены следующим образом:

Читайте так же: Нотариус орлова оксана евгеньевна