Приказ об участии в выставке образец

Содержание:

Торговая компания участвует в выставке

Для целей налогового учета затраты на участие в выставке считаются расходами на рекламу. Основание – подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем данный вид рекламных расходов по общему правилу не нормируется (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). То есть при определении облагаемой базы по налогу на прибыль они в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Далее остановимся на отдельных видах затрат, связанных с участием в выставке.

Торговая фирма может бесплатно раздавать на выставке сувениры и изделия с собственным логотипом и информацией о себе (календари, ручки, блокноты, брошюры, каталоги, буклеты, листовки и т. д.). Обратимся к пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что из всех перечисленных видов затрат на изготовление раздаточных материалов в число ненормируемых рекламных расходов входят только затраты на выпуск брошюр и каталогов (они прямо поименованы в этом пункте). Но в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/2/93 сказано, что к ненормируемым рекламным расходам относятся затраты на изготовление и других видов полиграфических материалов: буклетов, лифлетов и флайерсов.

А вот расходы на производство сувенирной продукции (ручек, календарей, блокнотов и т. п.) нормируются (поскольку в закрытом перечне ненормируемых рекламных расходов они не названы). То есть включить их в состав налоговых затрат можно лишь в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Однако следует иметь в виду, что в данном случае вся рекламная продукция предназначена исключительно для распространения на выставке.

Значит, по нашему мнению, затраты на изготовление сувениров можно классифицировать как расходы на участие в выставке и признать их в налоговом учете в полном объеме. Но в этом случае компании следует быть готовой к спорам с налоговиками.

Чтобы иметь дополнительные аргументы в свою защиту, на раздаточных материалах рекомендуется нанести не только логотип фирмы, но и символику выставки. А также подтвердить документально, что вся сувенирная продукция роздана во время проведения мероприятия.

Аналогичная ситуация с продуктами, предоставленными посетителям выставки для дегустации.

По общему правилу расходы на дегустацию в перечне ненормируемых рекламных затрат, приведенном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не названы. Следовательно, суммы признаются в налоговом учете в пределах норматива. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.

Однако дегустация товаров проходит в рамках выставки.

Поэтому расходы на нее также могут включаться в состав налоговых затрат в полном объеме. В данной ситуации не лишним будет оформить приказ руководителя о проведении дегустации в рамках программы участия в выставке.

При оформлении выставочного стенда обычно используют образцы товаров, которыми торгует компания.

Скорее всего по окончании выставки данные образцы станут уже непригодны для продажи (если речь идет о продуктах питания, то они могут попросту испортиться).

В налоговом учете бухгалтер вправе включить их стоимость в состав расходов в полном объеме.

Для работы на выставке компания может направлять своих специалистов. Если выставка проходит в той же местности, где находится фирма, работникам начисляют зарплату в обычном порядке. Если же мероприятие проводят в другой местности, то людей направляют в командировку. За время нахождения штатного специалиста в командировке за ним сохраняется средний заработок. Кроме того, фирма обязана возместить работнику командировочные расходы: на проезд, найм жилого помещения и суточные (ст. 168 Трудового кодекса РФ). При этом зарплату и средний заработок, сохраняемый на время командировки, следует отражать в регистрах налогового учета в составе расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Что касается командировочных, то торговая фирма вправе самостоятельно выбрать, по какой статье ей учесть данные расходы:
– в качестве ненормируемых рекламных расходов;
– в составе собственно командировочных затрат (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу бесплатная раздача рекламной продукции признается безвозмездной передачей.

Передавая рекламную продукцию (брошюры, буклеты, флайерсы, календари, ручки, товары для дегустации и т. п.) посетителям выставки, торговая фирма должна начислить налог с ее рыночной стоимости. Основание – пункт 1 статьи 146, пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение высказано, в частности, в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36.

Обратите внимание: сумму налога, начисленного при передаче рекламной продукции, нельзя включить в состав расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Такая позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123. В обоснование своей точки зрения финансисты приводят две нормы Налогового кодекса РФ.

Во-первых, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суммы предъявленных налогов (таковым и является начисленный НДС) в налоговом учете не признаются.

Во-вторых, в данной ситуации начисленный налог считается расходом, связанным с безвозмездной передачей имущества. А такие затраты в состав расходов не включаются (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Необходимо отметить, что из изложенного порядка есть исключение. А именно: передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается.

Значит, при раздаче изделий, стоимость единицы которых не превышает указанного лимита, налог начислять не нужно.

Предположим, что в ходе выставочных мероприятий компания раздает рекламную продукцию, единица которой стоит дороже 100 руб.

Тогда бухгалтер фирмы вправе принять «входной» налог по таким ценностям к вычету.

Если же в рекламных целях передаются изделия, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., то имеет место операция, не подлежащая налогообложению. Следовательно, принять к вычету «входной» налог по таким ценностям нельзя. Его нужно включить в стоимость соответствующих сувениров (печатной продукции и пр.) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если «входной» налог на добавленную стоимость по недорогим рекламным материалам был зачтен ранее, сумму придется восстановить. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Поясним все сказанное на примере.

Пример. Оптовая фирма (крупный импортер продуктов питания) заказала фирме-исполнителю:
– рекламные буклеты в количестве 1000 штук по цене 76,70 руб. за единицу (включая НДС – 11,70 руб.);
– органайзеры с логотипом компании – 100 штук по цене 354 руб. за единицу (включая НДС – 54 руб.).

Предположим, что цены на рекламную продукцию соответствуют их рыночной стоимости. Все изделия были розданы на выставке, которая проходила в августе 2010 года.

В бухгалтерском учете оптовой фирмы делаются такие записи:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Рекламные материалы, при передаче которых не начисляется НДС»
КРЕДИТ 60
– 65 000 руб. ((76,70 руб/шт. – 11,70 руб/шт.) х 1000 шт.) – оприходованы буклеты для раздачи на выставке;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Рекламные материалы, при передаче которых не начисляется НДС»
КРЕДИТ 60
– 11 700 руб. (11,70 руб/шт. х 1000 шт.) – учтен «входной» налог в стоимости активов;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Рекламные материалы стоимостью более 100 руб. за единицу»
КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. ((354 руб/шт. – 54 руб/шт.) х 100 шт.) – оприходованы органайзеры;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. (54 руб/шт. х 100 шт.) – учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС по оприходованным органайзерам;

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 10 субсчет «Рекламные материалы, при передаче которых не начисляется НДС»
– 76 700 руб. (65 000 + 11 700) – списана себестоимость розданных буклетов;

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 10 субсчет «Рекламные материалы стоимостью более 100 руб. за единицу»
– 30 000 руб. – списана себестоимость органайзеров, розданных на выставке;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости розданных органайзеров.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России

– Торговая фирма собственными силами устанавливает на территории выставочного центра стенд. Считаются ли такие работы строительно-монтажными, выполненными для собственного потребления, со стоимости которых следует исчислять НДС?
– Нет, налог в данной ситуации начислять не нужно.

Он исчисляется только в том случае, если имеют место строительно-монтажные работы, то есть работы капитального характера. В результате таких работ создаются новые объекты основных средств, в том числе недвижимое имущество (здания, сооружения и т. п.). К строительно-монтажным работам также относятся достройка (дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. п.) объектов, в результате чего изменяется их первоначальная стоимость.

Читайте так же: Страховка 400000

Что же касается установки стенда на территории выставочного комплекса, то это работы некапитального характера. Объектом налогообложения они не признаются.

В налоговом учете оптовика в составе расходов на рекламу отражена стоимость переданных в рамках выставки изделий – 106 700 руб. (76 700 + 30 000).

А вот сумма начисленного при безвозмездной передаче НДС (5400 руб.) в налоговом учете не признается.

Помимо бесплатной раздачи рекламных материалов, компания может и торговать на выставке собственными товарами.

В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ сказано, что контрольно-кассовую технику можно не применять при торговле на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для торговли. Исключение составляют находящиеся в этих местах магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, помещения контейнерного типа и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места. А также открытые прилавки внутри крытых помещений при торговле непродовольственными товарами.

Получается, без применения кассовых аппаратов можно торговать продовольственными товарами на выставках и ярмарках, если торговое место (открытый прилавок) не обеспечивает показ и сохранность товара. Из этого критерия исходят и суды (например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 7 мая 2008 г. № Ф03-А51/08-2/1439, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 июля 2008 г. № А19-17119/07-56-Ф02-3024/08).

А вот при торговле непродовольственными товарами на открытых прилавках следует применять кассовую технику (см. письмо УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2004 г. № 29-12/25736).

В ходе выставочных мероприятий компания может понести расходы, которые по общему правилу в налоговом учете нормируются (то есть признаются в пределах определенного лимита). Например, стоимость розданных сувениров (календарей, ручек, блокнотов и т. п.) или продукции для дегустации. Однако в данной ситуации ценности передаются покупателям в рамках выставки. Следовательно, это можно расценивать как затраты на участие в выставке, а такие расходы принимаются в полном объеме. Поэтому важно грамотно оформить документы, подтверждающие, что сувенирная продукция изготовлена исключительно для распространения на выставке.

Кроме того, следует помнить, что при передаче в рекламных целях товаров, единица которых стоит дороже 100 руб., необходимо начислить НДС.

Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №8, август 2010 г.

Учет НДС с покупки брошюр, визиток, участия в выставке

Мы заказывали для выставки брошюры и визитки, оплачивали само участие в выставке, документы на все получили с ндс.
По итогам квартала вижу, что НДС будет к возмещению по декларации и как следствие предвидится камералка, боюсь что такие суммы снимут.

Как Вы считаете, коллеги, снимать этот НДС из книги покупок по брошюрам и визиткам, выставке? Хотя мы и издали приказ, что для выставки приобрести данные вещи, но могут ведь под рекламу подвести ? А по выручке за квартал мы можем не больше 18 тысяч отнести на рекламу как 1%.
Как бы Вы сделали в такой ситуации ?

Заранее благодарю за советы.
__________________

Цитата (Ищу истину): Добрый день,

Как Вы считаете, коллеги, снимать этот НДС из книги покупок по брошюрам и визиткам, выставке и след-но с прибыли? Хотя мы и издали приказ, что для выставки приобрести данные вещи, но могут ведь под рекламу подвести ? А по выручке за квартал мы можем не больше 18 тысяч отнести на рекламу как 1%.
Как бы Вы сделали в такой ситуации ?

Считаю возможным ответить на Ваш вопрос в части налога на прибыль, так как он, как указал Игорь, прямо связан с вопросом по НДС.

Расходы на участие в выставке не лимитируются для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 264 НК РФ), поэтому проблем с вычетом НДС быть не должно.
Главное прописать в первичке (приказе, служебной записке, отчете по результатам выставки), что все приведенные Вами расходы направлены на рекламу в ходе выставки.

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74944

Расходы на визитки работников организации в принципе не должны нормироваться, так как не относятся к рекламным.

Вопрос: Организация в рекламных целях осуществляет затраты на изготовление конвертов с указанием на них ссылки на сайт организации, а также затраты на изготовление для сотрудников визиток с изображением логотипа организации. Признаются ли указанные затраты рекламными расходами в целях исчисления налога на прибыль? Также организация оплачивает оптовые поставки журналов, содержащих информацию рекламного характера об организации, на основании договоров возмездного оказания услуг. Относятся ли указанные затраты к нормируемым рекламным расходам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/801

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.07.2006 и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
При этом к прочим видам рекламы относятся те ее виды, которые не перечислены в ст. 264 Кодекса.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» определено понятие «реклама», под которым понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Исходя из изложенного, затраты на изготовление конвертов с указанием на них ссылки на сайт организации, а также затраты на изготовление для сотрудников визиток, на которых изображен логотип организации, не признаются рекламными расходами, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц.
Что касается расходов организации на оплату оптовой поставки журналов, в которых размещена реклама об организации, на основании договоров возмездного оказания услуг, то для целей налогообложения прибыли указанные расходы рассматриваются как нормируемые рекламные расходы и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований п. 4 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.11.2006

Приказ об участии в выставке

27.11.2017 906 0 1

Акценты этой статьи:

как обосновать экономическую цель участия в выставке;
какие документы подтвердят факт участия в выставке;
образец приказа об участии в выставке.

Выставкой является мероприятие, связанное с демонстрацией товаров, продвижением их на внутренний и внешний рынок и изучением с этой целью конъюнктуры рынка.

То есть предприятие участвует в выставке с целью:

проинформировать потенциальных покупателей о товаре (услуге), сфере его применения, возможности приобретения;
сравнить свою продукцию с аналогичной продукцией конкурентов;
исследовать рынок;
расширить круг потенциальных потребителей и партнеров и т. п.

Читайте так же: Срочный трудовой договор образец о работе по совместительству

Участие в выставке по своей сути относится к мероприятиям рекламного характера. А значит, такое мероприятие должно быть правильно подтверждено документально.

Полная версия доступна только подписчикам

Получите ответ на свой вопрос сейчас и обезопасьте себя от вопросов в будущем. Подпишитесь на электронное издание для бухгалтеров и руководителей Uteka

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Подписаться 12 месяцев

экономия 972 грн.

Подписаться 6 месяцев

1 456 грн. / полугодие

экономия 164 грн.

Подписаться 3 месяца

810 грн. / квартал

Ответ Вам нужен прямо сейчас?

Бухгалтера доверяют нам — а мы доверяем БУХГАЛТЕРАМ

Признание расходов на рекламу в бухгалтерском учете

Цитата (БСС «Главбух» 15.03.2013): ВОПРОС ПО РЕКЛАМНЫМ РАСХОДАМ
Здравствуйте. Наша организация занимается оптовой торговлей. В качестве привлечения новых клиентов, знакомства с новыми образцами продукции, участия в выставке, или расширения ассортимента покупаемой клиентами продукции мы бесплатно раздаем образцы товаров. Некоторые образцы товаров лежат в офисе для ознакомления. Возник ряд вопросов. 1. Имеем ли мы право включать в расходы стоимость этих товаров? 2. Как это документально правильно оформить? Достаточно ли будет приказа руководителя и акта списания для собственных нужд на эти образцы? 3. Если стоимость одного образца товара больше 100 рублей, нужно ли начислять НДС на его стоимость? Если НДС начислять и списывать в прочие расходы Д91.2 К68.1, нужно ли восстанавливать входной НДС с этого образца продукции? Если начислять НДС на образцы стоимостью более 100 рублей, то как это отражается в книге продаж? Ведь документа реализации и соответственно счета-фактуры нет? Помимо этого организация принимает участие в специализированных выставках на которых раздаем каталоги своей продукции, как на бумажных, так и на электронных носителях. Приняв каталоги от поставщика-изготовителя мы их оприходовали на 10 счет. 1. На выставке мы расходуем не все каталоги. Как правильно оформить их списание? 2. Каталоги раздаются неопределенному кругу лиц, бесплатно (безвозмездно). Имеем ли мы право списать их в рекламные расходы? Можем ли мы принять по этим материалам НДС к зачету, или придется его восстанавливать к уплате в бюджет? 3. Оставшиеся каталоги лежат в офисе, и заинтересовавшиеся клиенты просто их могут взять для ознакомления, или менеджеры отдают их вместе с отгруженным товаром. Как списывать эту часть каталогов? Как рекламу или как безвозмездную передачу? И как в данном случае оформлять документально?

Стоимость рекламных образцов товара и каталогов (брошюр) можно учесть в с составе рекламных расходов при расчете налога на прибыль. При этом расходы изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации не нормируемые, их можно учесть в полном объеме. Остальные расходы (в частности передаваемые образцы товара) являются нормируемыми (норматив 1 % от выручки).

При передаче рекламных материалов (в том числе каталогов) стоимостью менее 100 руб. организация может не начислять НДС. В этом случае «входной» НДС по этим материалам включается в стоимость ценностей. Поэтому если НДС был принят к вычету, его нужно восстановить. Исключение — ситуация когда доля расходов на осуществление необлагаемых операций не более 5 % в общей сумме расходов. В этом случае НДС принимается к вычету в общем порядке. Подробнее см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

При передаче таких материалов выставляются счета-фактуры с пометкой «Без НДС» и регистрируются в книге продаж.

Если стоимость единицы составляет более 100 рублей, льгота по НДС не применяется и при передаче таких материалов начисляется НДС, выставляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж.

«Входной» НДС в этом случае принимается к вычету в общем порядке, т.е. восстанавливать его не нужно.

При этом указанные ценности учитываются на счете 10 и списываются на основании акта об их расходовании в произвольной форме. Проведение рекламных мероприятий можно закрепить в маркетинговой политике, приказе руководителя и пр.

Расходы на каталоги, которые находятся в офисе и не передаются покупателям можно списать в состав расходов при передаче в офис. В любом случае списание каталогов оформляется актом в произвольной форме.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что относится к рекламе

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).*

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).*

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
эфирные справки телерадиостанций;
справки метрополитена об оказании рекламных услуг.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».*

Бухучет: реклама размещается самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».*

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;
– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»
– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.*

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».*

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, торекламные расходы признавайте:

по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:*

рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;*
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Об учете рекламных расходов на интернет-сайте см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:*

приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.*
Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.*

Читайте так же: Образец заявления о выходе на работу после декрета

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).*

Если при расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются не полностью (в пределах норм), сумму вычета по НДС нужно определять пропорционально доле расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. «Входной» НДС, относящийся к сверхнормативной сумме таких затрат, к вычету не принимается и при расчете налога на прибыль не учитывается (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Подробно об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.*

По рекламным расходам, которые можно учесть без ограничения, «входной» НДС полностью примите к вычету при выполнении всех необходимых условий.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.*

Не начисляйте НДС по операциям:*

которые не являются объектом обложения НДС;
которые льготируются (освобождены от налогообложения).
Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и т. д.
При осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:*

предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);*
реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
При осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляйте с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ)*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекоменация:Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

Одной из безвозмездных операций, которая освобождена от налогообложения НДС, является передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых (включая суммы «входного» НДС) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17).*

Ситуация: что считать единицей товаров в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ *

Налоговый кодекс РФ не дает определения этому понятию. Поэтому следует руководствоваться нормами смежных отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).*

В рассматриваемой ситуации можно воспользоваться пунктом 3 ПБУ 5/01, согласно которому организация вправе самостоятельно определить единицу учета материально-производственных запасов. Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Свой выбор зафиксируйте в учетной политике. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.*

Например, организация участвует в выставке, где раздает пакеты, в которых находятся календари и авторучки. Согласно учетной политике организации единицей учета является номенклатурный номер. Значит, единицей товара, передаваемого в рекламных целях, считается каждый предмет в отдельности. То есть один пакет, одна авторучка, один календарь.*

На стоимость рекламных товаров (работ, услуг), которая превышает 100 руб. за единицу (включая суммы «входного» налога), НДС начислите в том же порядке, что и при безвозмездной передаче.* Этого требуют и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144, от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178, от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92, УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2007 г. № 20-12/102577.1).

Ситуация: нужно ли начислять НДС, если организация бесплатно распространяет рекламный журнал (буклет, календарь с логотипом, флаер, листовку и т. д.) *

Да, нужно, если стоимость приобретения (создания) одного экземпляра журнала с учетом «входного» НДС превышает 100 руб.*

Для целей НДС бесплатное распространение рекламной продукции признается реализацией (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом «входного» НДС не превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17). Таким образом, если стоимость приобретения (создания) одного журнала (буклета, календаря с логотипом, флаера, листовки и т. д.) меньше этой суммы и организация решила воспользоваться этой льготой, НДС не начисляйте.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36, от 22 августа 2008 г. № 03-07-11/279, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92.

Если же организация решила отказаться от льготы, НДС начислите как при безвозмездной передаче, даже если стоимость журнала (буклета, календаря с логотипом и т. д.) с учетом «входного» НДС не превышает 100 руб. (п. 5 ст. 149 НК РФ).*

Пример начисления НДС при бесплатном распространении рекламного журнала

ЗАО «Альфа» занимается издательской деятельностью.

В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами рекламный журнал, содержащий информацию о выпускаемой организацией книжной продукции. Себестоимость одного экземпляра журнала и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных изданий составляет 200 руб. за единицу.

Во время выставки было роздано 500 экземпляров журнала. Журналы были розданы посетителям выставки случайным образом (среди неопределенного круга лиц). Для целей бухучета бухгалтер «Альфы» классифицировал такие расходы как рекламные.

Поскольку журнал является рекламным, при его реализации (бесплатной раздаче) бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма налога составила 18 000 руб. (200 руб./экз. ? 500 экз. ? 18%).

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 43
– 60 000 руб. (120 руб./экз. ? 500 экз.) – розданы рекламные журналы во время книжной выставки;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче журналов.

На стоимость розданных журналов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.