Возврат от покупателя усн

Возврат аванса покупателю при УСН

Компании на УСН нередко участвуют в операциях возвратов. Приходится производить возврат авансов полученных либо выступать в качестве получателя возвращаемых от поставщиков авансов. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата аванса

Возврат аванса покупателю

Ситуация: компании поступил аванс от покупателя, в дальнейшем договор был расторгнут и сумма, поступившая в счет предоплаты, возвращена.

Суммы, поступившие в счет предоплаты, учитывают в базе по «упрощенному» налогу в качестве доходов в периоде их получения (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599, от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231, от 20.02.2009 № 03-11-09/67). Если в дальнейшем договор расторгнут, то предоплата должна быть возвращена. На ее сумму уменьшают доходы того периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 № 16-15/[email protected]). Указанный порядок распространяется на компании, применяющие УСН с объектом налогообложения как «доходы минус расходы», так и «доходы» (пост. АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/14).

В бухгалтерском учете поступившие авансы показывают обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция)) в составе кредиторской задолженности (пп. 3, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)) на счете 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». На дату возврата предоплаты отражают операцию по погашению указанной задолженности.

В книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — Книга)) возвращенные авансы отражают в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минуса.

На расчетный счет ООО «Актив» 21.06.2016 поступила от ООО «Пассив» предоплата в размере 100 000 руб. по договору поставки от 20.06.2016 № 17. Указанный договор был расторгнут 15.09.2016. Возврат аванса покупателю — на расчетный счет ООО «Пассив» 20.09.2016.

В учете ООО «Актив» произведены следующие операции.

ДЕБЕТ 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 100 000 руб. — аванс поступил на расчетный счет.

Запись в Книге будет следующая (см. ниже).

Отражение в Книге учета доходов и расходов полученного аванса

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76

— 100 000 руб. — отражена задолженность на сумму возврата аванса.

ДЕБЕТ 76 Кредит 51

— 100 000 руб. — аванс возвращен покупателю.

Запись в Книге будет следующая (см. ниже).

Отражение в Книге учета доходов и расходов возвращенного аванса

По мнению Минфина России, если у фирмы не было доходов в периоде возврата аванса, то у нее отсутствует возможность уменьшения базы по «упрощенному» налогу (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204).

Как полагает автор, данная точка зрения небесспорна. Ведь налоговое законодательство не ограничивает сумму учитываемого возвращенного аванса. Некоторые суды также считают неправомерным вывод о возможности уменьшения налоговой базы на сумму возвращенного аванса только в пределах полученных за указанный период доходов (пост. АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014).

Возврат аванса от поставщика

Ситуация: компания перечислила аванс поставщику, но в дальнейшем сделка была отменена и поставщик вернул аванс.

Сумму перечисленных поставщику авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) не учитывают в составе расходов при определении базы по «упрощенному» налогу, так как расходы включают в налоговую базу после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Перечисленный аванс оплатой не является: это предоплата.

Соответственно, суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками, в состав доходов не включаются (письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 08.02.2007 № 03-11-05/24) и в Книге не отражаются.

Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы

На упрощенке полученный аванс включается в доходы. Если потом вы этот аванс по каким-то причинам вернули, на его сумму нужно уменьшить налоговые доходы того квартала, в котором аванс возвраще н п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Разбираемся, как применять это правило в некоторых неоднозначных ситуациях.

Сумму возвращаемого аванса нужно записать в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга) в графе 4 раздела I с минусом. А в графе 2 — написать реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса.

Погашаем обязательство вернуть аванс без перечисления денег

Например, договариваетесь с контрагентом, что вместо возврата денег:

• передадите ему какие-то свои ОС или поставите какие-либо товары (работы, услуги);
• зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;
• будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).

Ловкость рук. и полученный аванс «превращается» в другое обязательство перед контрагентом

Можно ли в таких случаях вычесть из налоговых доходов сумму аванса?

Сомнения возникают из-за формулировки в НК того правила, которое и предписывает уменьшать на возвращенные авансы доходы текущего период а абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Там сказано о «возврате сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты». Что понимать под возвратом сумм: только передачу денег или же любой способ погашения обязательства по возврату аванса?

Аналогичная формулировка есть и в гл. 21 НК, посвященной НДС п. 5 ст. 171 НК РФ . И действие этой нормы Минфин распространяет исключительно на случаи возврата денег, хотя суды с ним не всегда согласны (об этом см. , 2011, № 15, с. 8). Однако применительно к упрощенке он свою позицию в официальных письмах пока не высказывал.

Мы обратились к специалисту Минфина за разъяснением.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В п. 1 ст. 346.17 НК прямо сказано, что доходы нужно уменьшать «в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты. ». Поэтому уменьшение доходов должно производиться только на сумму возврата денежных средств. Зачет взаимных требований и иные неденежные формы погашения задолженности в данном случае не предусмотрены — при их использовании доходы уменьшать нельз я ” .

Можно ли с этим поспорить либо оформить отношения так, чтобы вернуть налог с аванса без спора?

СИТУАЦИЯ 1. У контрагента есть перед вами денежный долг по другому договору, и вы проводите взаимозаче т ст. 410 ГК РФ

Например, контрагент перечислил вам аванс в счет поставки яблок. Поставка не состоялась, и вы должны вернуть аванс. Однако до этого вы ему отгружали груши на ту же или бо ´ ль ­шую сумму. И он за них еще не расплатился. И вы зачитываете ваш долг по возврату аванса в счет долга покупателя по оплате груш. В результате ваше обязательство вернуть аванс погашается. Одновременно считается полученным ваш доход от реализации груш. Его нужно показать в Книг е ст. 346.24, п. 1 ст. 346.17 НК РФ . А вот с уменьшением дохода налоговики, как видим из приведенного выше мнения специалиста Минфина, могут и не согласиться. При желании с ними можно поспорить.

Аргумент тут вот какой. Если не уменьшать доходы, возникнет двойное налогообложение. Получится, что одну и ту же полученную от покупателя сумму вы включили в налоговую базу дважды. А этого быть не должн о п. 3 ст. 3 НК РФ . На то, что два раза облагать налогом один и тот же доход неправомерно, указывали и суд ы Постановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66886/11-99-299, от 13.10.2011 № А40-102956/10-4-530; ФАС ЦО от 08.11.2007 № А48-5635/06-8; ФАС СЗО от 03.04.2006 № А56-2051/2005 . Чтобы двойного налога не было, как раз и нужно на дату проведения зачета вычесть из текущих доходов сумму «возвращенного зачетом» аванса за яблоки. Документом-основанием, реквизиты которого нужно записать в графу 2 Книги, будет:

• акт (соглашение) о зачете с покупателем;
• ваше одностороннее заявление о зачете при наличии подтверждения, что вторая сторона ваше заявление получил а п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 .

В результате зачет никак не повлияет на налоговую базу за квартал. Но это совсем не означает, что такие записи в Книге можно вовсе не делать. Ведь инспекторы при выездной проверке все равно доначислят доход от реализации груш как полученный в результате зачета. При этом уменьшение дохода на «возвращенный зачетом» аванс за яблоки добровольно вряд ли примут во внимание. И для того чтобы они это уменьшение учли, вам придется сдавать уточненку либо указывать на это в возражениях на акт проверки.

СИТУАЦИЯ 2. В счет «неиспользованного» аванса вы поставите другие товары (выполните другие работы, окажете другие услуги)

То есть назначение денег не меняется: они как были авансом, так им и остались. Только теперь это аванс, например, не за яблоки (в счет несостоявшейся поставки которых и были получены деньги), а за груши. Как лучше оформить эту договоренность, зависит от того, подписан ли уже к моменту такой «переброски» аванса договор на поставку груш.

Это еще вопрос, позволят ли налоговики уменьшить текущие доходы на сумму «зачтенного» аванса

Вы только собираетесь подписывать договор на поставку груш. Лучше этого не делать, а внести изменения в договор на поставку яблок. Для этого составьте к нему дополнительное соглашение, которым вы поменяете предмет договора: поставку яблок заменить на поставку груш в такой-то срок. В результате уменьшать доходы на аванс не придется. Просто когда вы отгрузите груши, налоговый доход от их реализации признавать будет не нужно, ведь аванс за них раньше уже попал в доходы (когда был еще авансом за яблоки).

Вы уже подписали договор на поставку груш, и какая-то из сторон начала его исполнять (например, некоторую часть аванса покупатель уже перечислил). Тут есть два варианта:

• попросить у покупателя письмо об уточнении платежа, которым перечислен аванс за яблоки. В нем он напишет, что, мол, допустил в такой-то платежке ошибку и перечисленную сумму нужно считать авансом не за яблоки по договору № 1, а за груши по договору № 2. Конечно, это возможно, только если на дату платежа договор на поставку груш уже был заключен. В результате сумму этого аванса в доходах больше показывать не нужно: ни со знаком минус, ни — при отгрузке груш — со знаком плюс;
• если уточнить платеж невозможно, остается заключить к обоим договорам допсоглашение о «переброске» аванса с одного договора на другой (образец см. в , 2013, № 2, с. 60). В момент его подписания ваше обязательство вернуть аванс по первому договору — за яблоки — прекращается. А значит, нужно показать это в Книге уменьшением доходов. Одновременно считается полученным аванс по второму договору — за груши. Его нужно записать в Книге как доход текущего квартала.

Поскольку возврата денег не было, инспекция при проверке может уменьшение дохода вычеркнуть. Аргумент в пользу вашего права уменьшить доход — такой же, как и в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите какое-то имущество фирмы

Например, вы подрядились построить забор, получили от заказчика аванс, но забор так и не построили и теперь обязаны аванс вернуть. Вместо денег вы хотите отдать автомобиль вашей фирмы, на что заказчик согласен.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Без крайней необходимости лучше не прибегать к неденежным формам возврата аванса, поскольку это грозит либо налоговыми потерями, либо спором с инспекцией.

Если невозможно заменить задним числом договор подряда на договор купли-продажи автомобиля и получить от заказчика письмо об уточнении платежа (превращающее платеж из аванса за подрядные работы в аванс за автомобиль), лучше поступить так. Заключите с заказчиком отдельный договор купли-продажи автомобиля по цене, равной сумме аванса, который вы должны вернуть. А после того как вы автомобиль ему передадите, проведите зачет взаимных требований. Затем действуйте так же, как и в ситуации 1.

Не забудьте, что если вы применяете «доходно-расходную» УСНО и продаете ОС или НМА, стоимость которых уже учли в расходах менее 3 лет назад (или менее 10 лет назад — в случае с ОС и НМА, имеющими СПИ больше 15 лет), то необходимо пересчитать налоговую базу с доплатой налога и уплатой пен и п. 3 ст. 346.16 НК РФ . То есть восстановить списанную стоимость ОС и НМА и включить в расходы сумму их амортизации.

СИТУАЦИЯ 4. Деньги будут считаться предоставленными вам взаймы

То есть вы с покупателем договариваетесь, что с этого момента сумма, ранее полученная вами как аванс, считается предоставленной вам взайм ы п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 818 ГК РФ и вы платите с нее проценты. Для этого нужно составить специальное соглашение — о новации обязательства вернуть аванс в заемное обязательство — и указать в нем новый срок возврата дене г п. 1 ст. 414 ГК РФ .

В момент подписания такого соглашения ваше обязательство вернуть аванс погашается и возникает новое — вернуть в оговоренный срок заем и платить проценты. Заем, в который при этом превратился аванс, признавать в доходах не нужн о подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . А вот сам аванс на дату заключения соглашения считается возвращенным. И на него нужно уменьшить текущие доходы, записав в графе 2 Книги реквизиты соглашения о новации. Но поскольку уменьшение дохода без возврата денег в Минфине не признают, то есть риск, что и инспекторы с уменьшением не согласятся. Вот аргумент на случай спора. Аванс увеличил вашу налоговую базу за тот квартал, в котором был получен. Но реализации в счет этих денег не было и — после заключения соглашения о новации — уже не будет. Поэтому доход как экономическая выгода у вас не возни к п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, ст. 41 НК РФ . Значит, в момент подписания соглашения эту сумму нужно из налоговой базы убрать.

Возвращаем аванс, полученный в неденежной форме

При получении аванса, который вам выдали не деньгами, а другим имуществом, работами, услугами (то есть вы получили их до того, как поставили свои товары, работы, услуги), вы должны были признать доход в размере их рыночной стоимост и п. 4 ст. 346.18 НК РФ . За нее принимается цена вашей сделки, то есть договорная стоимость продукции (работ, услуг), которую вы должны отгрузить покупателю в счет этого аванса (за исключением тех очень редких случаев, когда такие сделки считаются контролируемым и ст. 105.3 НК РФ ). Что делать при возврате такого аванса? Зависит от того, как вы его возвращаете.

ВАРИАНТ 1. Отдаем аванс деньгами. Тут все просто: какую сумму перечислили в качестве возврата аванса, на такую и уменьшаете доходы. Основание — платежка (РКО). Опасаться того, что налоговики откажутся рассматривать возврат деньгами неденежного аванса как «возврат ранее полученных сумм » п. 1 ст. 346.17 НК РФ , вряд ли стоит. Вот что нам разъяснили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Перечисление денег в счет погашения обязательства вернуть аванс, ранее полученный имуществом (работами, услугами), регулируется п. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть в этом случае в целях применения УСНО следует уменьшить текущие доходы на перечисленную в счет возврата такого аванса сумму. Ее нужно показать в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком минус на дату платежа. При этом ранее полученные в качестве аванса товары (работы, услуги) считаются в налоговых целях оплаченным и п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Если контрагент, которому вы вернули аванс, тоже на УСНО, то при получении от вас денег он должен показать в налоговых доходах выручку от реализации вам товаров (работ, услуг), которые ранее передал вам в качестве аванс а ” .

Если полученным в качестве аванса имуществом вы какое-то время до возврата аванса пользовались, то никакого дохода от бесплатного пользования у вас не возникает. Ведь ситуация аналогична той, как если бы вы купили имущество с отсрочкой платежа.

ВАРИАНТ 2. Возвращаем имущество, ранее полученное в качестве аванса. Хотя рыночная стоимость имущества за это время могла измениться, уменьшить доходы нужно на ту же сумму, которую вы признали в доходах раньше, при получении этого имущества. Ведь по сути это просто «отмена» признания дохода, то есть способ убрать из налоговой базы доход, который так и не возник.

Если вы возвращаете только часть полученного имущества, то и доходы нужно уменьшить на сумму, соответствующую этой части. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой. Но лучше запастись соглашением о том, какая сумма аванса считается погашенной, или подписать двусторонний акт сверки. Стоимость этого имущества в расходы не попадает, ведь оно так и не было оплачен о п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Но тут возникает та же проблема, что и при возврате в неденежной форме денежного аванса: есть риск, что инспекторы не согласятся с уменьшением дохода из-за того, что аванс возвращен не деньгами.

Обратите внимание на особую ситуацию: между получением и возвратом имущества прошел длительный период времени, в течение которого вы этим имуществом пользовались. Несмотря на это, несостоявшийся покупатель согласился принять его обратно в погашение всей суммы вашего долга по возврату аванса.

Тогда есть риск, что налоговики увидят у вас доход от безвозмездного пользования имуществом в размере рыночной арендной платы и доначислят «упрощенный» нало г п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ . Если, конечно, получат доказательства использования вами имущества (свидетельские показания работников, ваши внутренние документы).

Однако доначисления можно попытаться оспорить. Ведь у сторон не было намерения передать имущество в безвозмездное пользование, оно было передано в качестве аванса. А значит, и налогового дохода от пользования не возникло.

Аванс возвращаем не тому, от кого получили

Так придется сделать, если несостоявшийся покупатель попросит перечислить деньги не ему, а третьему лицу. Это нисколько не мешает вычесть перечисленную сумму из доходов текущего квартала.

Но для этого вам понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО — если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 Книги. А в самой платежке в поле «Назначение платежа» напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке «Основание».

Возвращаем деньги, которые ранее ошибочно признали в доходах в качестве аванса

Деньги, перечисленные вам по ошибке, в том числе и переплату от контрагентов, включать в налоговые доходы и записывать в Книгу не нужн о Письмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 . Однако случается, что их все-таки — намеренно или ошибочно — учитывают в доходах в квартале получения как авансы, а возвращают только в одном из следующих кварталов. Что делать в таких случаях?

Оформлять это как возврат аванса и на этом основании уменьшать доходы текущего периода — неправильно. Если вы так сделаете, то можете занизить налоговую базу и недоплатить налог за текущий период. Правильно — оформить исправление ошибочного признания доходов за период получения денег.

Если год, в котором вы получили деньги, еще не закрыт, просто удалите (сторнируйте) из Книги запись о признании ошибочного дохода. Для этого нужно написать бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. И на основании этой справки:

• вы ведете бумажную Книгу, вычеркнуть ошибочную запись о доходе, указав дату исправления и заверив его подписью директора и печать ю п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н ;
• вы ведете электронную Книгу, продублировать в ней ошибочную запись с минусом, указав текущую дату.

А по итогам года укажите в декларации правильные суммы дохода (без этой суммы).

Если же за год получения денег, ошибочно отраженных в доходах, уже сдана декларация, внести исправления можно так.

СПОСОБ 1. Внести исправления в Книгу за год получения денег, убрав из нее ошибочно включенную в доходы сумму. Затем сдать уточненку за этот год, а вместе с ней — заявление о возврате или зачете переплат ы п. 7 ст. 78 НК РФ .

СПОСОБ 2. Уменьшить налоговую базу текущего периода (то есть того, в котором вернули деньги). Это допустимо, только если за период ошибочного получения денег у вас был начислен налог к уплате, то есть ошибка привела к переплате налог а п. 1 ст. 54 НК РФ . Сделать это можно, записав соответствующую сумму в доходах с минусом. Однако основанием уменьшения будет не возврат аванса, а выявление ошибки прошлых лет, которая привела к переплате налога. Составьте бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки и реквизиты справки запишите в графе 2 Книги. А возвращенную сумму — в графе 4 с минусом.

Обратите внимание на ситуацию, когда в момент получения аванса еще точно не известно, какая его часть образует ваш доход. Она знакома, например, посредникам, которые по условиям договора вправе удержать свое вознаграждение из денег:

• перечисленных им на выполнение поручения;
• полученных ими в результате выполнения поручения и подлежащих перечислению принципалу (комитенту, доверителю).

Уже в момент получения этих денег они вынуждены признавать свое вознаграждение в доходах (как полученное авансом) исходя из того его размера, который указан в договор е п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Между тем договоры иногда предусматривают перерасчет вознаграждения посредника по итогам его работы. К примеру, у турагентства агентский договор с гостиницей. Если по итогам квартала оказывается, что номера «люкс» в некоторые дни пустовали, общее вознаграждение агента за квартал уменьшается на указанный в договоре процент. Получается, что в доходах было признано больше, чем нужно. Разницу агент должен вернуть принципалу.

И такой возврат нужно оформлять как возврат аванса, а не как исправление ошибки в признании доходов. Ведь на момент получения денег ошибки не было — в доходах вы признали сумму, рассчитанную по условиям договора, и вы не могли с уверенностью утверждать, что сумма вознаграждения впоследствии изменится.

А вот случай, когда на возвращенный аванс уменьшить налоговые доходы точно не удастся: вы получили аванс на УСНО, а вернули — уже после того, как перешли на другой налоговый режим. НК не предлагает механизма, который в таком случае позволил бы вернуть налог, уплаченный с так и не возникшего дохода. С этой точки зрения лучше вернуть авансы, в счет которых не будет поставки, до перехода на другой режим.

Учет доходов при возврате товара на УСН

Опишите свою ситуацию подробнее. Произошел возврат качественного товара или не качественного?

При возврате некачественного товара необходимо:
— уменьшить доход на сумму возврата товара
— уменьшить расход на сумму себестоимости возвращенного товара.

При возврате качественного товара нужно рассматривать причины возврата и прописанный в договоре порядок перехода права собственности на товар.

Если реализация состоялась, и переход права собственности на товар осуществился, но через некоторое время покупатель возвращает товар, то обратная реализация имеет место, потому что право собственности переходит от бывшего покупателя к бывшему продавцу.
В этом случае доходы и расходы не корректируются, а возвращенный товар ставится на учет по цене возврата. При дальнейшей реализации стоимость товара будет учтена в расходах.

Невыгодность поясню на примере:
Товар покупной стоимостью 500 руб. реализовали за 800 руб., затем покупатель вернул качественный товар на сумму 200 руб., и покупателю вернули 200 руб.
Затем возвращенный товар продали по тем же расценкам, что и в первом случае, то есть за 200 руб.
При УСН 15% нужно будет заплатить налог
(800-500)*15%
(200-200)*15%
Ничего вроде бы плохого не происходит, в конечном итоге сумма налога не изменилась. Плохо, когда первая и вторая отгрузки приходятся на разные налоговые периоды, ведь в доходы попадет не 600 руб., а 800 руб. при том что часть товара осталась лежать на складе. Еще хуже, когда нужно платить минимальный налог, ведь его следует посчитать от суммы (800+200).

При УСН 6% в доходах придется учесть сначала 800, а потом 200 руб., при том что налогоплательщик получил реально 600+200.

Возврат товара при упрощенке

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

Возврат нереализованного товара продавцу

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

При УСН возврат денег покупателю уменьшает базу по налогу на дату возврата

ИП, применяющий УСН, продал офис. Покупатель полностью оплатил его стоимость, после чего обнаружил скрытые существенные недостатки, в результате чего заключено соглашение о расторжении договора. ИП возвратил полученные от покупателя денежные средства.

В письме от 7 мая 2013 г. N 03-11-11/15936 Минфин напомнил, что порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий главой 26.2 НК не предусмотрен.

По мнению Минфина, необходимо применять порядок, предусмотренный для возврата авансов. В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

УСН: доходы при возврате аванса

На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается. В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денег. А как быть, если доходов в этом периоде нет? Ситуация спорная, разберем все по порядку.

Как учесть возврат аванса

Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:

• доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
«Упрощенцы» учитывают доходы и расходы кассовым методом. Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества.

Таким образом, суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг или будущих поставок товаров, должны учитываться в периоде их получения. Сумма предоплаты отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов в том квартале, в котором поступил аванс.

В случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г. В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком «минус» в том квартале, когда аванс был возвращен.

Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата. Об этом напомнили налоговики в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/[email protected]

Если объект «доходы», то могут возникнуть споры

Налоговики в Письме от 31.08.2011 N 16-15/[email protected] указывали, что упрощенец с объектом доходы вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы.

А если продавец возвращает в текущем налоговом периоде авансы, полученные в прошлом году, причем в настоящее время доходов у налогоплательщика нет. Как в этом случае скорректировать свои налоговые обязательства?

Минфин России в Письме от 30.07.2012 N 03-11-11/224 отметил, что если в 2012 г. у «упрощенца» доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Такие разъяснения даны налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения «доходы».

Однако с позицией чиновников можно поспорить. Здесь налогоплательщикам следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А53-24985/2010. Итак, суть дела такова. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что убытки за предыдущие налоговые периоды могут учитываться только налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Убыток — это превышение расходов над доходами. «Упрощенец» с объектом «доходы», в случае если сумма возвращенных авансов превысила сумму полученных доходов, в налоговой декларации должен поставить прочерк, поскольку фактически доход не получен.

Указание в декларации отрицательной разницы между суммой возвращенных авансов и суммой полученного дохода приводит к неправомерному заявлению налога к возврату из бюджета.

Однако кассационный суд признал выводы нижестоящих коллег несостоятельными. И вот почему.

В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Как мы говорили выше, данное правило установлено НК РФ. Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», так и на «упрощенцев», выбравших объект «доходы». Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту. В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Налоговым законодательством не запрещено налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы», представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы.

Учет возвращенного аванса при объекте «доходы минус расходы»

Применяя объект «доходы минус расходы», особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно.

Итак, расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.

В связи с этим суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

Таким образом, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713.

Из этого чиновники делают вывод, что суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу в состав доходов не включаются (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93).

Торговая организация на УСН (доходы минус расходы). Как отразить в книге доходов и расходов возврат товара покупателем и возврат ему денежных средств по причине брака?

Главой 26.2 НК РФ и Порядком отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов (утв. приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606) не установлены правила ведения учета возвратных операций. Это значит, что налогоплательщик может самостоятельно разработать удобный для него метод отражения возврата товаров покупателем и возврата ему денежных средств по причине брака. Такие операции, в частности, могут отражаться записями по соответствующим графам со знаком «минус». В случае, если возврат товара соответствует нормам Закона РФ «О защите прав потребителей», Гражданскому кодексу РФ и другим нормативным документам, субъекты УСН производят запись на сумму возвращаемых покупателям денежных средств по графам 4 и 5 со знаком «минус» на основании следующих документов:

• заявления покупателя (с указанием паспортных данных);
• кассового чека или иного документа, подтверждающего факт приобретения товара;
• заключения, обосновывающего возврат, или акта бюро экспертиз с указанием покупной и продажной стоимости для продавца;
• расходного кассового ордера.

На вопрос отвечала Т.О. Евмененко, эксперт по финансово-экономическим вопросам ООО «Центр финансовых экспертиз Северо-Запад»