Договор дарения товаров от учредителя

Автор: | 28.04.2018

Договор дарения с учредителем организации

Учередитель торговой организации с долей вклада в Уставный капитале 60% подарил своей организации 5 компьютеров (по 20000руб.каждый). Рекомендуемые проводки по бухучету следующие:
Дебет 10 Кредит 98-2 -100000,00
— получены безвозмездно материальные ценности;
Дебет 44 Кредит 10 — 100000,00
— отпущены в эксплуатацию безвозмездно полученные материалы;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 — 100000,00
— соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Как закроется 44 счет в данном случае?

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Суммы накопленных по дебету счета 44 «Расходы на продажу произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг
списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
При частичном списании подлежат распределению:
— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного по договорам в безвозмездное пользование, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Таким образом, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44 – 100000 руб. – отражена себестоимость продаж;

Безвозмездная передача товара при УСН — документы, НУ

Вопрос-ответ по теме

Индивидуальный предприниматель работает на УСН «Доходы минус расходы. Мы планируем передать часть нашей продукции (которую мы продаем в магазине) в Дом Малютки бесплатно. Товар был закуплен и оплачен, т.е. расходы возникли. Возникнет ли доход в данном случае, если товар будет подарен? И, если, да, то в сумме себестоимости товара? Какими документами необходимо сопроводить дарение? Достаточно ли письма с перечнем товара, или нужна накладная ТОРГ -12 с нулевой ценой? Какие документы необходимо взять у Дома Малютки?

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров законодательство не предусматривает. Поэтому оставьте документ на безвозмездную передаче продукции в Дом Малютки в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов первичного документа. Это может быть акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12. Также с Домом Малютки необходимо заключить договор дарения или договор об оказании безвозмездной помощи.

В налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества (продукции) не учитывайте ни в составе доходов, ни в составе расходов при расчете налога по УСН.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Товар, полученный от учредителя

Вопрос-ответ по теме

ООО находится на УСН (доходы-расходы). Учредитель — физическое лицо и имеет долю в уставном капитале 100%. У него имеется товар, который он получил от другой организации в 2012 году в счет возврата заемных средств. Вопрос: 1. Можно ли оприходовать этот товар (с дальнейшей реализацией) в ООО, без увеличения уставного капитала? Какие при этом необходимо оформить документы? Проводки в бух учете и отражение этих операций в налоговом учете. 2. Как правильно оформить документы, что бы у учредителя не возникала обязанность по уплате НДФЛ?

Вы можете заключить с учредителем договор дарения, согласно которому учредитель безвозмездно передает товар в собственность организации. При этом у учредителя доходов, облагаемых НДФЛ, не возникнет. Ведь доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). А никакой выгоды от безвозмездной передачи товара организации ваш учредитель не получает.

Договор дарения составьте в письменной форме (ст. 572 ГК РФ). Укажите в нем наименование имущества, которое передает учредитель (даритель), а также его стоимость (ее установит учредитель). При получении товара оформите акт приема передачи, в котором отразите наименование товара и его стоимость.

Так как доля вашего учредителя в уставном капитале больше 50%, при безвозмездном получении от него имущества облагаемых доходов не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Правда, здесь есть один нюанс. Однако полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Так что если вы реализуете товар, безвозмездно полученный от учредителя, раньше чем через год со дня получения, вам придется все же учесть доходы.

Это будут внереализационные доходы, равные рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Рыночную стоимость товара вы можете определить самостоятельно на основе цен на аналогичные товары у других поставщиков. Для подтверждения рыночной цены составьте бухгалтерскую справку. Если вы реализуете товары раньше чем через год после получения, вам придется учитывать доходы на дату получения товара от учредителя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть корректировать налоговую базу того месяца, в котором товар получен.

В бухгалтерском учете будут такие проводки:

на дату получения товаров

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— отражено безвозмездное получение товаров по рыночной стоимости.

2) на дату реализации товаров

ДЕБЕТ 90 субсчет 2 КРЕДИТ 41

— списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

Как оформить квартиру на учредителя?

Вопрос-ответ по теме

Организация ООО на УСН доходы купила квартиру в 2012 году. Как оформить квартиру на учредителя по договору дарения, какие налоги надо платить организации и учредителю? Каков бухгалтерский учет?

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Ваши коллеги сейчас читают:

© 1997–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

Читайте так же:  Учебное пособие по профессии сварщик

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения
8 800 550-15-57

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

Безвозмездная помощь ООО от физического лица товаром

Приходуете по рыночной стоимости безвозмездно полученные товары:
Дт 41 Кт 98
По мере списания товара:
Дт 90.2 Кт 41
Дт 98 Кт 91.1

Павел Орловский, эксперт сервиса Контур.Эльба

Приходуете по рыночной стоимости безвозмездно полученные товары:
Дт 41 Кт 98
По мере списания товара:
Дт 90.2 Кт 41
Дт 98 Кт 91.1

Павел Орловский, эксперт сервиса Контур.Эльба

Тогда проводка Д90.02 — К41 сформируется по введенной накладной.

Я бы сделал так, акт приемки так бы и оставил на 91.01, а с 98 бы ничего не делал.

Тогда переданные из Легкой версии данные «причесывать» вообще никак не надо будет. Все автоматом должно провестись.

Павел Орловский, эксперт сервиса Контур.Эльба

Цитата (telme): Тогда проводка Д90.02 — К41 сформируется по введенной накладной.

Я бы сделал так, акт приемки так бы и оставил на 91.01, а с 98 бы ничего не делал.

Тогда переданные из Легкой версии данные «причесывать» вообще никак не надо будет. Все автоматом должно провестись.

Нельзя оставлять прием товара на счете 91. Все-таки на счете 91 отражаются доходы, а с ними не шутят, если не хотят проблем. Не стОит искажать отчетность.
Правильнее «повесить» на доходы будущих периодов, и только после реализации товара отразить доходы на счете 91. Если товар реализуется постепенно, то и проводок Дт 98 Кт 91 будет несколько.

На основании п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы в бухгалтерском учете являются прочими доходами.

Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств признаются в составе прочих доходов на дату поступления указанных средств (п. 16 ПБУ 9/99).

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, предназначен субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», открытый к счету 98 «Доходы будущих периодов».

Однако в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» с бухгалтерской отчетности 2011 года утратил силу п. 81 Положения N 34н.

В п. 81 было сказано: доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В соответствии с инструкцией по применению плана сетов:
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Отчетный период
Понятие «отчетный период» определяется статьей 3 Закона 402-ФЗ, согласно которой,

«отчетный период — период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Данное определение дает возможность нормативно-правовым актам в области бухгалтерского учета, определяющим сроки составления и представления бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов, устанавливать таковые без обязательной ориентации на отчетный (календарный) год. Вместе с тем, такая возможность носит лишь потенциальный характер.

Если у предприятие установлен отчетный период год, и в течение этого года (отчетного периода) была предоставлена матпомощь в виде товара и этот товар был реализован в том же отчетном периоде, то, на мой взгляд, можно не задействовать 98 счет.

Павел Орловский, эксперт сервиса Контур.Эльба

Цитата (telme): Тогда проводка Д90.02 — К41 сформируется по введенной накладной.

Я бы сделал так, акт приемки так бы и оставил на 91.01, а с 98 бы ничего не делал.

Тогда переданные из Легкой версии данные «причесывать» вообще никак не надо будет. Все автоматом должно провестись.

Нельзя оставлять прием товара на счете 91. Все-таки на счете 91 отражаются доходы, а с ними не шутят, если не хотят проблем. Не стОит искажать отчетность.
Правильнее «повесить» на доходы будущих периодов, и только после реализации товара отразить доходы на счете 91. Если товар реализуется постепенно, то и проводок Дт 98 Кт 91 будет несколько.

А как же это-
Безвозмездное поступление товаров от учредителя. Налоговый и бухгалтерский учет
Эстеркина Наталия Борисовна Опубликовано на Audit-it.ru: 25 ноября 2013 г.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ). Дарение между физическим и юридическим лицом статьей 575 ГК РФ не запрещено. Договор дарения между физическим лицом (дарителем) и юридическим лицом (одаряемым) может быть заключен в устной форме (п. 1 статьи 574 ГК РФ).

Полученные по договору дарения товары включаются в состав материально-производственных запасов (МПЗ) организации и принимаются к учету по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Под текущей рыночной стоимостью при этом понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В данной ситуации стоимость полученных товаров определена.

Стоимость безвозмездно полученных товаров признается прочим доходом организации (п. 7 ПБУ 9/99″Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Особого порядка признания доходов в виде стоимости активов, полученных безвозмездно, ПБУ 9/99 не установлено, в связи с чем, такие доходы (как иные поступления) признаются по мере их образования (п. 16 ПБУ 9/99). Исходя из определения дохода, приведенного в п. 2 ПБУ 9/99, датой образования дохода в виде стоимости товаров, получаемых безвозмездно, является дата получения товаров от участника — физического лица.

До 01.01.2011 доходы в виде безвозмездно полученного имущества признавались доходом будущих периодов (с последующим списанием в состав прочих доходов по мере продажи товаров) и отражались на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на основании п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

С 01.01.2011 п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утратил силу (пп. 19 п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3»). При этом Инструкция по применению Плана счетов не изменилась.

Поскольку Инструкция по применению Плана счетов не является нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), ее положения не могут рассматриваться в качестве одного из способов учета, допускаемых законодательством РФ и нормативными правовыми актами (НПА) по бухгалтерскому учету, который организация может выбрать при формировании своей учетной политики (что предусмотрено п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Читайте так же:  Органы опеки красногвардейского района

Таким образом, способ признания дохода, в виде безвозмездно полученного имущества, установленный ПБУ 9/99, в настоящее время является единственным способом, допустимым законодательством РФ и НПА, регулирующими бухгалтерский учет, в связи с чем, он и должен применяться организацией, причем без указания на его применение в учетной политике. Иными нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, специального порядка учета безвозмездно полученных товаров не установлено.

В связи с этим принятие к учету безвозмездно полученных товаров отражается бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

На дату продажи товаров (передачи их покупателю) организация признает доход от обычных видов деятельности (выручку) в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).
Одновременно фактическая себестоимость товаров, признаваемая расходом по обычным видам деятельности, включается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146, п. 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ).

Каких-либо особенностей налогообложения НДС при реализации безвозмездно полученного имущества НК РФ не устанавливает, то есть начисление НДС производится в общеустановленном порядке.
Налоговая база определяется на дату передачи товаров покупателю как их договорная стоимость без учета НДС (п. 1 статьи 154, п. 1 статьи 105.3, пп. 1 п. 1 статьи 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли имущество признается безвозмездно полученным, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (п. 2 статьи 248 НК РФ).

Если организацией безвозмездно получено имущество (товар) от единственного участника — физического лица (то есть доля которого в уставном капитале ООО составляет 100%), то в этом случае стоимость такого имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 4, 5 пп. 11 п. 1 статьи 251 НК РФ).

Следовательно, если организация реализует товар до истечения установленного срока, она признает внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, которая должна быть подтверждена путем независимой оценки (п. 8 статьи 250 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 4 статьи 271 НК РФ указанный доход признается на дату приема-передачи имущества.

В общем случае доход от реализации имущества (не являющегося объектом основных средств) уменьшается либо на стоимость приобретения, либо на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 статьи 254 НК РФ (пп. 2, 3 п. 1 статьи 268 НК РФ). Порядок определения стоимости товаров, полученных безвозмездно, данными нормами не устанавливается. Следовательно, для целей налогообложения прибыли эта стоимость равна нулю (Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организация признает расход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, который не учитывается для целей налогообложения прибыли. В результате этого возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанное ПНО отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Признан прочий доход в размере стоимости безвозмездно полученных товаров Д 41 К91-1 акт приемки передачи им-ва, заключение оценщика

Отражена продажа безвозмездно полученных товаров Д62 К90-1 товарная накладная
Списана фактическая
себестоимость проданных товаров Д 90-2 К41 бух справка расчет
Начислен НДС Д 93-3 К68 НДС счет-фактура
Отражено ПНО
(20%) Д99 К68-пр бух справка расчет
Получена оплата от покупателя Д51 К 62 выписка банка по расчетному счету

а если организация на УСН, то ПБУ 18/02 не применяется и соответственно не учитывается постоянная разница?

Безвозмездное поступление товаров от учредителя. Налоговый и бухгалтерский учет

Эстеркина Наталия Борисовна, НОУ «Центр индивидуального образования»

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ). Дарение между физическим и юридическим лицом статьей 575 ГК РФ не запрещено. Договор дарения между физическим лицом (дарителем) и юридическим лицом (одаряемым) может быть заключен в устной форме (п. 1 статьи 574 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Полученные по договору дарения товары включаются в состав материально-производственных запасов (МПЗ) организации и принимаются к учету по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Под текущей рыночной стоимостью при этом понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В данной ситуации стоимость полученных товаров определена.

Стоимость безвозмездно полученных товаров признается прочим доходом организации (п. 7 ПБУ 9/99″Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Особого порядка признания доходов в виде стоимости активов, полученных безвозмездно, ПБУ 9/99 не установлено, в связи с чем, такие доходы (как иные поступления) признаются по мере их образования (п. 16 ПБУ 9/99). Исходя из определения дохода, приведенного в п. 2 ПБУ 9/99, датой образования дохода в виде стоимости товаров, получаемых безвозмездно, является дата получения товаров от участника — физического лица.

До 01.01.2011 доходы в виде безвозмездно полученного имущества признавались доходом будущих периодов (с последующим списанием в состав прочих доходов по мере продажи товаров) и отражались на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на основании п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

С 01.01.2011 п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утратил силу (пп. 19 п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3»). При этом Инструкция по применению Плана счетов не изменилась.

Поскольку Инструкция по применению Плана счетов не является нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), ее положения не могут рассматриваться в качестве одного из способов учета, допускаемых законодательством РФ и нормативными правовыми актами (НПА) по бухгалтерскому учету, который организация может выбрать при формировании своей учетной политики (что предусмотрено п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Таким образом, способ признания дохода, в виде безвозмездно полученного имущества, установленный ПБУ 9/99, в настоящее время является единственным способом, допустимым законодательством РФ и НПА, регулирующими бухгалтерский учет, в связи с чем, он и должен применяться организацией, причем без указания на его применение в учетной политике. Иными нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, специального порядка учета безвозмездно полученных товаров не установлено.

Читайте так же:  Бух счет госпошлина

В связи с этим принятие к учету безвозмездно полученных товаров отражается бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

На дату продажи товаров (передачи их покупателю) организация признает доход от обычных видов деятельности (выручку) в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).
Одновременно фактическая себестоимость товаров, признаваемая расходом по обычным видам деятельности, включается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

НДС

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146, п. 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ).

Каких-либо особенностей налогообложения НДС при реализации безвозмездно полученного имущества НК РФ не устанавливает, то есть начисление НДС производится в общеустановленном порядке.
Налоговая база определяется на дату передачи товаров покупателю как их договорная стоимость без учета НДС (п. 1 статьи 154, п. 1 статьи 105.3, пп. 1 п. 1 статьи 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли имущество признается безвозмездно полученным, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (п. 2 статьи 248 НК РФ).

Если организацией безвозмездно получено имущество (товар) от единственного участника — физического лица (то есть доля которого в уставном капитале ООО составляет 100%), то в этом случае стоимость такого имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 4, 5 пп. 11 п. 1 статьи 251 НК РФ).

Следовательно, если организация реализует товар до истечения установленного срока, она признает внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, которая должна быть подтверждена путем независимой оценки (п. 8 статьи 250 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 4 статьи 271 НК РФ указанный доход признается на дату приема-передачи имущества.

В общем случае доход от реализации имущества (не являющегося объектом основных средств) уменьшается либо на стоимость приобретения, либо на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 статьи 254 НК РФ (пп. 2, 3 п. 1 статьи 268 НК РФ). Порядок определения стоимости товаров, полученных безвозмездно, данными нормами не устанавливается. Следовательно, для целей налогообложения прибыли эта стоимость равна нулю (Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организация признает расход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, который не учитывается для целей налогообложения прибыли. В результате этого возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанное ПНО отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Получение имущества от учредителя

Вопрос-ответ по теме

Хотим отразить поступление б/у оборудования (2 стоматологические установки и 2 компрессора к ним) от учредителя в виде малоценного имущества на счете 10.9, для того, чтобы не учитывать его в качестве амортизируемого имущества (ОС). Как это правильнее сделать, по договору дарения? ООО на УСН (доходы); учредитель – физ. лицо, владеет капиталом фирмы 100%.

Если вы получили оборудование от учредителя с долей 100% в уставном капитале, то самый удобный вариант — оформить с ним договор дарения.

Договор дарения составьте в письменной форме (ст. 572 ГК РФ). Укажите в нем наименование имущества, которое передает учредитель (даритель), а также его стоимость (ее установит учредитель). При получении товара оформите акт приема передачи, в котором отразите наименование товара и его стоимость.

Налоговый учет

Так как доля вашего учредителя в уставном капитале больше 50%, при безвозмездном получении от него имущества облагаемых доходов у организации не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Правда, здесь есть один нюанс. Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Так что если вы реализуете оборудование, безвозмездно полученное от учредителя, раньше чем через год со дня получения, вам придется все же учесть доходы. Это будут внереализационные доходы, равные рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Рыночную стоимость оборудования вы можете определить самостоятельно на основе цен на аналогичное имущество. Для подтверждения рыночной цены составьте бухгалтерскую справку. Если вы реализуете оборудование раньше чем через год после получения, вам придется учитывать доходы на дату получения товара от учредителя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть корректировать налоговую базу того месяца, в котором имущество получено.

Бухгалтерский учет

Материалы учитываются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости» (п. 2 и 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.9 ПБУ 5/01). Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В бухгалтерском учете будут такие проводки:

  1. на дату получения имущества

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— отражено безвозмездное получение оборудования, не являющегося амортизируемым имуществом.

2) на дату списания оборудования в производство

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— списана себестоимость оборудования;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

Несколько слов о стоимости. Стоимость имущества, указанная учредителем в договоре, должна быть близка к рыночной. И если она не больше 40 000 руб., имущество не считается амортизируемым для налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то в нем не относится к основным средствам имущество, стоимость которого не превышает лимита. Лимит устанавливают организации самостоятельно и указывают в учетной политике. Лимит не может быть больше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Так, если в вашей учетной политике указан лимит стоимости для основных средств 40 000 руб., то к основным средствам будет относиться только то имущество, первоначальная стоимость которого больше 40 000 руб. Если рыночная стоимость оборудования, внесенного учредителем, не превышает лимит (40 000 руб. или иной установленный в вашей организации), то это имущество будет учитываться на счете учета материалов 10.

Другой вариант оформления поступления оборудования от учредителя – оформить с ним договор купли-продажи. В этом случае ваша организация должна будет выплатить учредителю сумму, указанную в договоре. А у учредителя образуется доход от продажи имущества, облагаемый НДФЛ. Отметим, что организация не является налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу от продажи имущества (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Учредитель сам должен будет по окончании года подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

В налоговом учете организации, применяющей УСН с объектом доходы, при покупке оборудования у учредителя доходов не будет.

В бухгалтерском учете будут обычные проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— приобретено оборудование, не учитываемое в составе основных средств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)

— погашена задолженность перед поставщиком (учредителем).