Договор поставки с ндс

НДС И ЦЕНА В ДОГОВОРЕ ПОСТАВКИ

Плательщик НДС обязан предъявить покупателю товара дополнительно к цене сумму НДС, исчисленную как доля от такой цены, соответствующая налоговой ставке. Применение данного правила вызывает сложности в ситуации, когда в договоре установлена цена товара без указания о включении в нее суммы НДС.

В статье рассмотрены налоговые последствия для контрагентов в ситуации, если продавец все-таки был обязан начислить НДС, но не сделал этого своевременно.

Согласно п. п. 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса (ГК) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, изменение которой после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Положения главы 21 Налогового кодекса (НК) требуют от плательщика НДС при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (п. 1 статьи 168 НК). Приведенное положение налогового законодательства является обязательным для сторон договора, следовательно, сам контракт должен ему соответствовать (п. 1 статьи 422 ГК). Поэтому продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан указать в договоре на взимание с покупателя суммы НДС наряду с ценой товара. В этой ситуации никаких разногласий не возникнет: покупатель точно знает, какие суммы ему будут предъявлены к оплате и что цена товара увеличивается на сумму НДС.

В некоторых случаях цена в договоре устанавливается с оговоркой «без НДС». Очевидно, что намеренное включение в договор условия о цене без НДС подкреплено определенными соображениями продавца, например, он освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК либо осуществляет операции, не подлежащие налогообложению на основании статьи 149 НК.

Также к указанной формулировке в договоре нередко прибегают поставщики-«упрощенцы». Если порядок налогообложения продавца не меняется, проблем не возникает. Однако нередко после налоговой проверки выясняется, что продавец безосновательно не начислял НДС и не уплачивал его в бюджет. В этой ситуации инспекторы доначисляют продавцу сумму налога дополнительно к цене товара и не принимают его доводы о применении расчетной ставки.

Плательщик НДС обязан:

• начислить налог и уплатить его в бюджет;
• предъявить налог к уплате покупателю.

Дело в том, что перечень случаев, когда ставка по НДС определяется расчетным путем, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (п. 4 статьи 164 НК). Обязанность по уплате НДС не сводится к перечислению в бюджет сумм налога, полученных от покупателей (или предъявленных им). Налогоплательщики, нарушившие установленную статьей 168 НК обязанность по предъявлению суммы налога к оплате покупателю, не освобождаются от уплаты налога в бюджет. Они не вправе изменять установленную НК налоговую ставку или заменять ее расчетной ставкой.

Наличие или отсутствие в договорах условий о включении НДС в общую цену товара в силу положений НК РФ не влияет на обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога с полученной от реализации этих товаров выручки. НДС, как и любой другой налог, уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика. Доказав, что налог был включен в договорную цену, продавец вправе претендовать на применение расчетной ставки. Это утверждение справедливо, в частности, для реализации товаров населению по розничным ценам (п. 6 статьи 168 НК). При реализации товаров по договору поставки единственным доказательством включения НДС в цену договора являются счета-фактуры.

Таким образом, если в договоре цена товара установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, а впоследствии выяснилось, что реализация товара должна облагаться налогом, то продавец обязан начислить НДС на цену проданного товара.

Итак, с обязанностью налогоплательщика начислить налог и уплатить его в бюджет не поспоришь. Остается только найти источник начисления налога. Предлагаем на выбор три варианта:

• изменить цену договора, сохранив общий размер платежа покупателя;
• взыскать с покупателя НДС сверх установленной договором цены;
• уплатить налог за счет собственных средств.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

Можно предложить покупателю внести изменения в уже исполненный договор в части корректировки цены, а именно уменьшить цену и дополнительно указать НДС. Таким образом, покупателю не придется ничего доплачивать, а продавцу не придется за счет собственных средств перечислять налог в бюджет. Однако этот вариант не следует считать однозначно выгодным для обеих сторон сделки.

Действительно, гражданское законодательство разрешает сторонам изменять условия договора (п. 1 статьи 450 ГК), не ограничивая момент внесения изменений (до исполнения обязательства или после его прекращения). Однако изменение цены товара влечет негативные последствия и определенные неудобства как для покупателя, так и для продавца. Изменение условий договора означает необходимость внесения изменений в первичные документы (накладные, счета-фактуры), а также в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Для продавца это означает уменьшение дохода от реализации (и возможное возникновение убытка), но, поскольку допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, ее исправление допускается в текущем периоде.

При этом за недоимку по НДС продавцу придется ответить по всей строгости. В свою очередь, для покупателя снижение цены и появление «входного» налога по приобретенным товарам означают необходимость уменьшения расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль ранее, следовательно, возникает обязанность по внесению недоимки в бюджет, уплате пеней, а также представлению уточненной декларации. Вычет «входного» налога по исправленному счету-фактуре допускается применять в периоде получения исправленного счета-фактуры. Поэтому очевидно, что покупатель вряд ли добровольно согласится с изменением цены товара. На «сделку», вероятнее всего, может пойти контрагент, не являющийся плательщиком НДС, включающий «входной» налог в расходы.

В то же время, продавец имеет право взыскать с покупателя сумму НДС дополнительно к цене товара, даже если упоминание о налоге отсутствовало в договоре и сумма НДС не была предъявлена покупателю изначально.

Реализация товаров предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Аналогичное положение содержалось и в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 №9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость», но уже в отношении договора купли-продажи. Однако указанный пункт был исключен из Информационного письма в связи с изменением законодательства. Между тем и в период действия главы 21 НК арбитры руководствуются позицией ВАС, изложенной в Информационном письме от 24.01.2000 №51. Несмотря на то что судебная практика касается в основном отношений между подрядчиком и заказчиком, она может быть в полной мере распространена и на другие договоры, в частности на договор поставки.

По мнению суда, взыскать НДС можно, только если подрядчик изначально являлся плательщиком НДС и был намерен получить сумму НДС от покупателя. В спорной ситуации на момент заключения договора организация уплачивала единый налог, а на дату приемки работ утратила право на применение УСНО.

Обязанность покупателя уплачивать НДС является составной частью обязанности исполнить обязательство надлежащим образом, то есть оплатить товар (п. 1 статьи 486 ГК). В договоре цену можно указать как с учетом НДС, так и без него. Причем в последнем случае подразумевается, что в силу императивных требований налогового законодательства продавец-налогоплательщик начислит сверху НДС и предъявит к оплате покупателю другую сумму. Однако это нельзя квалифицировать как изменение цены договора, поскольку по умолчанию любая цена должна быть увеличена на сумму НДС (независимо от наличия специальной оговорки в контракте). Особенно отчетливо это прослеживается при сопоставлении цены по договору поставки и розничной цены.

Так, если в общем случае НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене товара (п. 1 статьи 168 НК), то при реализации товаров населению по розничным ценам сумма НДС включается в указанные цены (п. 6 статьи 168 НК). Иначе говоря, в розничной торговле все цены включают в себя НДС, а в оптовой — могут быть определены двояко (без НДС и с учетом НДС). Однако нормы гражданского законодательства не разделяют цену для населения и цену для организаций, такое разграничение существует только в налоговом праве. Поэтому, обнаружив в договоре поставки цену товара без НДС, покупатель должен быть готов к дополнительной уплате суммы НДС сверх цены еще в течение трех лет.

Не исключена ситуация, когда продавец в силу каких-либо причин не предъявляет НДС к уплате покупателю дополнительно к цене товара, определенной в договоре без учета налога (например, не хочет вредить своей репутации, дорожит сотрудничеством с конкретным покупателем). В этом случае суммы начисленного НДС формируют собственные расходы налогоплательщика, но только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли учесть такие затраты не получится. Дело в том, что п. 19 статьи 270 НК запрещает включать в расчет налоговой базы суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Рассматриваемые суммы НДС следовало предъявить покупателям (п. 1 статьи 168 НК). То обстоятельство, что продавец фактически не предъявил доначисленные суммы налога покупателям товаров, не означает, что на них не распространяются положения п. 19 статьи 270 НК.

В свою очередь, Минфин указал, что исчерпывающий перечень оснований, по которым суммы НДС могут быть включены в состав расходов, представлен в статьи 170 НК. Расходы организации на уплату в бюджет НДС по выполненным работам, не предъявленного организациями покупателям (заказчикам) и, соответственно, не уплаченного покупателями (заказчиками) организациям за выполненные ими работы, в упомянутой норме не предусмотрены. В связи с этим указанные расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Указание НДС в договоре

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным, он включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав и предъявляется к оплате покупателю. Нужно ли включать НДС в договор с заказчиком и как избежать спорных ситуаций с контрагентом, рассказала Елена Вожова, старший юрисконсульт Центра правового обслуживания.

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора *18/118 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора *18% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/[email protected] даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.

Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).

Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.

Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).

Если продавец требует взыскать с продавца НДС, начисленный на цену договора из-за неправомерных действий первого, в результате которых была утрачена льгота на уплату налога, то это требование незаконно, оно является злоупотреблением правом (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 16970/10 по делу №05-1486/2010).

В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если индивидуальный предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам. Если же компания внимательно подходит к оформлению договоров, вычитывает все юридические и налоговые нюансы, а также «продвигает» свои форматы контрактов, то таких проблем удастся избежать.

В заключение хотелось бы сказать, что отсутствие в контракте налоговых условий влечет за собой дополнительные риски. И если предприниматель идет на это умышленно, то нужно быть готовым не только к конфликтным ситуациям с партнером, но и к арбитражным спорам.

Договор поставки программного обеспечения

Краткие рекомендации по составлению договора поставки программ для ЭВМ

1. Предмет договора поставки ПО

1.1. Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя экземпляры программ для ЭВМ и/или баз данных (далее по тексту – «ПО»), а Покупатель принимать его и оплачивать ПО на условиях настоящего Договора.

Договор поставки программного обеспечения следует отличать от лицензионного договора на программы, по которому лицензиату предоставляется право использования такого ПО. Рассматриваемый договор предусматривает передачу экземпляра программы, права на ее использование предоставляются по отдельному лицензионному договору, заключаемому пользователем непосредственно с правообладателем или его лицензиатом.

Различаются также налоговые последствия заключения указанных договоров, в случае применения поставщиком / лицензиаром общей системы налогообложения. В таком случае на цену по договору поставки программного обеспечения начисляется НДС, в то время как реализация по лицензионному договору на ПО освобождена от НДС.

Поэтому договор поставки программ обычно используется в случае оптовой реализации различных электронных и оптических носителей с дистрибутивами ПО, либо когда поставщик по тем или иным причинам предпочитает начислить НДС на цену по договору.

1.2. Наименование, количество поставляемого ПО, его стоимость, способ и сроки его доставки, указываются в Приложениях к Договору, которые становятся его неотъемлемой частью с даты подписания обеими Сторонами.

Предмет договора сформулирован таким образом, что поставка по договору может осуществляться неоднократно в течение срока его действия.

В договоре также можно предусмотреть иной порядок оформления заказа вплоть до использования электронной системы приема заявок на поставку ПО. В таком случае решающая роль в подтверждении условий поставки, как правило, отводится счету и факту его оплаты покупателем.

1.3. Поставляемое ПО свободно от любых прав и притязаний третьих лиц, т.е. никому не продано, не заложено, в споре и под запрещением (арестом) не состоит.

В используемой конструкции договора поставки экземпляр программного обеспечения рассматривается в качестве товара, имеющего определенные индивидуальные признаки. Поэтому на него могут быть наложены указанные выше обременения.

1.4. Покупатель обязуется использовать поставленное ПО в строгом соответствии с требованиями Лицензионного договора с конечным пользователем, условиях которого размещены на упаковке либо в составе экземпляра ПО.

Данный пункт включает условия, касающиеся порядка получения лицензии на приобретенное ПО и его дальнейшего использования. Зачастую в лицензии с конечным пользователем (EULA) ограничиваются способы использования программного обеспечения и ответственность его правообладателя по сравнению с тем, как это может прямо следовать из закона.

Поэтому во избежание конфликтов и для внесения ясности в отношения с покупателем необходимо включать данное положение в договор поставки программного обеспечения.

2. Порядок поставки ПО

В зависимости от конкретной цели заключения договора поставки программного обеспечения существует множество вариантов условий о заказе и доставке ПО.

Поставка ПО может осуществляться в коробочной версии на материальных носителях в комплекте с документацией. Возможна поставка ПО путем передачи их экземпляров по сети связи. Существуют варианты поставки ПО с его установкой на оборудовании покупателя непосредственно сотрудником поставщика на объекте покупателя или в удаленном режиме и т.д.

Поэтому нет смысла далее излагать подробные условия договора поставки программного обеспечения, поскольку они всецело зависят от коммерческих и финансовых договоренностей сторон.

Договор поставки: читаем по слогам

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Целесообразно утвердить такой порядок документооборота в компании, при котором договоры шли бы на подпись директору только после оценки их «по-бухгалтерски».

Если ваша компания занимается торговлей, то наверняка шаблон договора поставки у вас уже есть. Но случается, что покупатели при заключении договора вносят в его проект свои условия, переформулируют некоторые положения. И зачастую только тогда, когда подписанный договор оказывается у вас на столе, вы видите, что нововведения приведут к спорам с налоговиками или необоснованной налоговой нагрузке.

Мы подскажем вам, как лучше объяснить своему руководителю или покупателю, почему не стоит указывать некоторые условия в договоре или нужно формулировать их именно так, а не иначе. Для этого представляем вам образец договора поставки с комментариями.

Договор поставки № 13-14

«14» февраля 2013 г. Дата заключения договора, от которой, как правило, будут отсчитываться сроки, упоминаемые в договоре (например, срок поставки, оплаты)

Общество с ограниченной ответственностью «Уютный офис», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице заместителя исполнительного директора Удобного Михаила Федоровича, действующего на основании доверенности от 14.02.2011 № 12-11, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Суперконсалтинг», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Напомните руководству, что при заключении договора нужно проверить полномочия представителя контрагента — лучше запросить копии устава организации и решения (протокола) общего собрания участников общества о назначении директора. Это касается новых партнеров, с которыми вы только начинаете отношения, и цена договора высока Камушкина Петра Васильевича, действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Поставщик обязуется в обусловленный настоящим договором срок передать, а Покупатель обязуется принять и оплатить офисную мебель (далее — товар):
— стол «Босс» — 2 шт.;
— кресло «Босс» — 2 шт.;
— шкаф «Хранитель» со стеклянными дверцами — 2 шт. Если перечень поставляемых товаров обширный, все наименования, количество и комплектность можно указать в спецификации, прикладываемой к договору

2. Цена договора и порядок расчетов

2.1. Цена каждой единицы товара составляет:
— стол «Босс» — 32 000 руб. (в том числе НДС 18% — 5760 руб.);
— кресло «Босс» — 12 000 руб. (в том числе НДС 18% — 2160 руб.);
— шкаф «Хранитель» со стеклянными дверцами — 32 000 руб. (в том числе НДС 18% — 5760 руб.). При большом ассортименте цену можно указать в спецификации к договору или дать ссылку на прейскурант, размещенный на вашем сайте и находящийся в постоянном доступе.
Конечно, и для бухгалтерского, и для налогового учета проще, если цена записана в рублях. Но ничего страшного не случится, если она будет привязана к валюте или у. е. Главное — четко обозначить, как именно определяется курс валюты, чтобы правильно посчитать в рублях и стоимость товара, и НДС. Не забудьте, что в накладной на отгрузку вы всегда должны указывать сумму в рублях, рассчитанную способом, закрепленным у вас в договоре

Обязательно проверьте:

• правильность указания цены с учетом или без учета НДС, чтобы потом вам не пришлось задаваться вопросом, как рассчитать налог: высчитать из цены договора или увеличить на сумму НДС цену, указанную в договоре.

В последнем случае, кстати, покупатель может не согласиться на доплату суммы налога, и вам придется взыскивать ее через суд или платить НДС за счет собственных средств;

• правильность примененной ставки НДС. Если вы рассчитаете НДС по неправильной ставке, то покупателю не дадут вычет по НДС. Он может потребовать от вас вернуть сумму уплаченного им налога, к примеру, по завышенной ставке (18% вместо 10%) как неосновательное обогащени е Постановление 18 ААС от 24.08.2010 № 18АП-7049/2010, № 18АП-7052/2010 . А если вы, наоборот, выставили НДС по ставке 10% вместо 18%, то при налоговой проверке недостающую часть налога наверняка взыщут с вас.

2.2. Обязанность Поставщика передать товар Покупателю считается исполненной в момент вручения товара Покупателю в месте нахождения Покупателя в состоянии, готовом к использованию.
Товар считается готовым к использованию после его сборки специалистами Продавца. Если доставка и сборка поставляемого товара входят в стоимость товара, то лучше использовать такую формулировку. Ведь налоговый орган может придраться, если в вашем договоре будет написано, к примеру, так:
«Поставщик обязуется бесплатно доставить и собрать приобретенную Покупателем мебель». Тогда налоговики могут попытаться взыскать с вас НДС, а с покупателя (разумеется, его инспекторы) — налог на прибыль, рассчитанные с рыночной стоимости услуг по доставке и сборк е подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250 НК РФ ;
«Цена товара, указанная в спецификации, включает стоимость его доставки до Покупателя и сборки. ». Если при этом сам товар облагается НДС по ставке 10% (как, например, при продаже детских кровате й подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ ), то налоговики могут попытаться доначислить НДС по ставке 18% с части цены товара, составляющей рыночную стоимость доставки/сборк и Письмо МНС от 19.04.2004 № 01-2-03/555 .
Кроме того, при рекомендуемой нами формулировке можно не записывать в договоре условие о переходе права собственности на товар.
Это право возникнет у покупателя именно с момента вручения ему товара.
А вам на эту дату надо будет признать доход для целей налогообложения прибыл и п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ

2.3. Оплатить товар Покупатель должен в следующем порядке:

2.3.1. Предварительная оплата Если вы берете с покупателя какую-то сумму до отгрузки, покупатель может настаивать на включении в договор условия об авансе. Ведь для него это возможность принять к вычету НДС с уплаченного аванса. Конкретную сумму аванса указывать необязательно — для вычета НДС достаточно наличия условия о предоплате.
Вам при получении предоплаты придется уплатить НДС с ее суммы. Причем, по мнению Минфина, полученная до отгрузки товара сумма облагается НДС независимо от того, как вы назовете ее в договоре: аванс или задато r Письмо Минфина от 02.02.2011 № 03-07-11/25 . Поэтому, если вы в качестве способа обеспечения договора решили использовать задаток, безопаснее с него заплатить НДС как с аванса. Хотя суды часто выступают на стороне налогоплательщика: по их мнению, задаток в момент его получения платежную функцию не выполняет и включаться в налоговую базу по НДС не долже н Постановление 7 ААС от 06.05.2010 № 07АП-2923/10 в размере 30% от стоимости товара, что составляет 45 600 (сорок пять тысяч шестьсот) рублей, перечисляется в течение 5 (пяти) календарных дней с даты заключения настоящего договора.

2.3.2. Оставшиеся 70% стоимости мебели, что составляет 106 400 (сто шесть тысяч четыреста) рублей, оплачиваются в течение 60 (шестидесяти) календарных дней с даты поставки мебели (п. 3.1 настоящего договора).

2.4. При приобретении Покупателем в течение 6 месяцев десяти единиц кресел «Босс» (с учетом поставленных по настоящему договору) Поставщик обязуется передать Покупателю одиннадцатую и последующие единицы товара Если вы поставляете непродовольственные товары, лучше давать скидки, бонусы и премии за выполнение какого-либо условия договора покупателем (к примеру, за досрочную оплату или за закупку определенного количества товара) только на предстоящие поставки товара.
При предоставлении скидки, премии, бонуса на уже поставленные товары вам придетс я Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11 :
корректировать накладные и счета-фактуры на товар и передавать покупателю исправленные документы;
корректировать налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. Денежный бонус удобно использовать лишь поставщикам продовольственных товаро в п. 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ ; Письма Минфина от 12.01.2011 № 03-07-11/02, от 13.11.2010 № 03-07-11/436 . Его можно учесть во внереализационных расходах, и НДС он не облагаетс я п. 8 ст. 250, подп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 3-0-06/63 по цене ниже первоначальной на 7% за единицу товара с учетом НДС.

Объясните своему маркетинговому отделу, что лучше не давать бонус в натуральном виде, товаром. Допустим, в договоре сформулировано: «Поставщик уплачивает Покупателю бонус путем передачи ему пяти единиц товара». Налоговая читает это как «безвозмездная передача и получение товара». Поэтому:

• вы должны будете уплатить НДС исходя из рыночных цен подаренного товара, а в «прибыльных» расходах его стоимость не учтете;
• покупатель не сможет принять к вычету НДС по подаренному товару, ему придется уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости «подарка», а списать его стоимость в уменьшение базы по налогу на прибыль при дальнейшей его продаже будет нельзя.

3. Сроки поставки и сборки

3.1. Товар должен быть поставлен в течение 10 рабочих дней с даты заключения настоящего договора. Условие о сроке может быть согласовано также путем установления графика поставки, прилагаемого к договору. Там указываются конкретные даты и часы поставки (например, для скоропортящихся продовольственных товаров), периоды поставки (предположим, «ежемесячно, каждое 10-е число месяца»)

3.2. При просрочке внесения Покупателем предварительной оплаты за товар срок поставки сдвигается на количество дней такой просрочки.

3.3. Поставщик обязан собрать товар в течение 3 трех) рабочих дней со дня его вручения Покупателю.

3.4. Поставщик обязан передать Покупателю первичную документацию по поставленному товару:
— накладную на товар — в день отгрузки товара Покупателю;
— акт о сборке товара — не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда была завершена сборка товара;
— счет-фактуру по поставленному товару — не позднее 5 (пяти) рабочих дней после отгрузки товара Покупателю.

4. Ответственность сторон

4.1. При нарушении Поставщиком срока поставки мебели, предусмотренного п. 3.1 настоящего договора, Покупатель вправе предъявить Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт о Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,1% от цены не поставленного в срок товара за каждый календарный день просрочки.

4.2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю первичной документации, предусмотренной п. 3.4 настоящего договора, Покупатель вправе предъявить Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт о Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,03% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.

4.3. При нарушении Поставщиком сроков сборки товара Покупатель вправе предъявить Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт о Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,1% от цены не собранного в срок товара.

4.4. При нарушении Покупателем срока оплаты стоимости товара, предусмотренного п. 2.3.2 настоящего договора, Поставщик вправе предъявить Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт о Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 Покупателю требование об уплате неустойки в размере 0,1% от не уплаченной в срок суммы за каждый календарный день просрочки.

5. Прочие условия

5.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и действует до момента полного исполнения сторонами всех обязательств по нему, составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

5.2. Стороны договариваются о том, что первичные документы, касающиеся поставки, сборки и оплаты товара, они будут составлять и представлять друг другу по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом. Хотя новый Закон о бухучете и не обязывает составлять документы по формам Госкомстата, это можно продолжать делать. Ведь такие документы уже содержат требуемые законом реквизиты и автоматически формируются во многих бухгалтерских программа х ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Если вы все же решились на использование самостоятельно разработанных форм первички, будьте готовы к тому, что покупатель захочет увидеть:
приказы об их утверждении;
санкции в договоре поставки за «неправильные» первичные документы. Ведь, к примеру, из-за отсутствия какого-либо из обязательных реквизитов в них покупателю могут отказать в вычете НДС

5.3. В случае возврата Покупателем бракованного товара Поставщику возврат будет оформляться накладной на отпуск материалов на сторону Вы можете договориться с покупателем об оформлении возврата брака любым документом, удобным обеим сторонам (к примеру, расходной накладной, накладной по форме № ТОРГ-12 и др.). Можно использовать для этого как унифицированные формы, так и разработанные самостоятельно (форма № М-15).