Налог на прибыль строка 014

Налог на прибыль строка 014

Вопрос: Организация приобрела материалы (отразив в бухгалтерском учете на счете 10), а впоследствии реализовала их. Каким образом отражать полученный доход в Приложении № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль – по строке 010 или по строке 014?

Отчетность по налогу на прибыль организаций в «1С: Бухгалтерии 8»;

Учет по налогу на прибыль организаций.

Ответ от 07.10.2015 :

За отчетные периоды 2015 года, а также по итогам 2015 года подавать декларацию по налогу на прибыль необходимо по форме и форматам, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (письмо ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/[email protected]). Порядок заполнения декларации (далее – Порядок) утвержден этим же приказом.

Доходы от реализации и внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в Приложении № 1 к листу 02 декларации. В соответствии с п. 6.1 Порядка общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) указывается по строке 010 «Выручка от реализации всего». А далее – по строкам 011 – 030 – детализируются данные о такой выручке (то есть отражаются применительно к конкретной операции).

Реализация приобретенных материалов является одной из операций, в результате которой организация получает доход. Следовательно, непосредственно по строке 010 сумма выручки по такой операции не отражается. Она будет составной частью общей суммы выручки.

Отметим, что правила отражения показателей по строкам 011 — 030 Порядком не установлены.

На наш взгляд, доход от реализации материалов следует указать по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества».

Как задать вопрос

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЙ №1 И 2 К ЛИСТУ 02 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Заполнение приложений к Листу 02 под номерами 1 и 2 является обязательным для всех налогоплательщиков налога на прибыль.
Кроме того, налогоплательщики также в обязательном порядке заполняют: Лист 01, или титульный лист (порядок его заполнения рассмотрен в статье «Общие требования и порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль»), а также подраздел 1.1 раздела 1 и Лист 02 декларации (об этом подробнее смотри в статье «Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1 и Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль»)

В Приложении №1 к Листу 02 налогоплательщик отражает сведения о доходах, полученных им от реализации, и внереализационных доходах.

По строке 001 ставится «V», если налогоплательщик является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Данные о полученных доходах налогоплательщик заносит в таблицу. При этом значения всех показателей приводятся в рублях.

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249 , 250 Налогового кодекса (НК), отражается по строке 010. При этом банковские учреждения по строке 010 отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК ; страховые организации – сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по рассматриваемой строке 010 отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК , а также полученных в результате новации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, по строке 010 отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (п. 8 статьи 280 НК). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в Листе 05 декларации.

Данные о выручке от реализации различного имущества указываются налогоплательщиком по строкам:
— выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – по строке 011;
— выручка от реализации покупных товаров – по строке 012;
— выручка от реализации имущественных прав, за исключением дохода от реализации права требования – по строке 013;
— выручка от реализации прочего имущества – по строке 014.

Данные о выручке от реализации ценных бумаг, заполняемые только профессиональные участники рынка ценных бумаг, отражаются по строкам 020 — 022. При этом по строке 020 указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений п. 5 и 6 статьи 280 НК; по строке 021 – сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг; по строке 022 – сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 6 статьи 280 НК и статьей 40 НК.

По строке 030 отражается выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, если таковые имеются, и затем, по строке 040 налогоплательщик указывает сумму доходов от реализации:
стр. 010 + стр. 020 + стр. 030

По строкам 100 – 102 налогоплательщики отражают полученные ими внереализационные доходы.
При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:
— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. 1, 4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);
— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
— банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
— доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 — 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования;
— доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 статьи 304 НК ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

В Приложении №2 к Листу 02 налогоплательщики отражают произведенные ими расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг — по ней указываются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, в том числе стоимость реализованных покупных товаров, отражают прямые расходы по строкам 020, 030.
Строки 010 — 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения) банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК ; страховые организации – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 299 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по данной строке они отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, указывают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (п. 8 статьи 280 НК).

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают косвенные расходы в соответствии со статьей 318 НК . Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают по строке 040 расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 273 НК .

Суммы начисленных налогов и сборов за исключением единого социального налога, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК , указываются налогоплательщиком по строке 041 приложения.
По строкам 042, 043 указываются соответственно косвенные расходы:
— на НИОКР;
— из них: НИОКР, не давшие положительного результата.

Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК .
Суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 38 п. 1 статьи 264 НК , указываются по строке 045.
Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном пп. 39 п. 1 статьи 264 НК, отражаются по строке 046.

По строке 050 указывается стоимость реализованных имущественных прав. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества) отражаются по строке 060. Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК .
По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 268 НК .

По строке 110 отражается общая сумма признанных налогоплательщиком расходов как сумма строк со 010 по 040 плюс сумма строк со 050 по 100.

По строке 200 указывается общая сумма внереализационных расходов налогоплательщика. Данная строка заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения №2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации. По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты. Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 — 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.

По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками — общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, в соответствии со статьей 267.1 НК .

Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 статьи 279 НК показывается по строке 203 приложения №2.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, всего, отражаются по строкам 301 — 302. При этом по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. По строке 302 указывается сумма безнадежных долгов.

Справочно указывается информация по строкам 400, 401, 410. По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Заполнение строки 060 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Здравствуйте уважаемые бухгалтера.
У меня вот такой вопрос:
В декларации по налогу на прибыль в Приложении 2 к Листу 02 есть строка 060 — «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией»
В порядке заполнения декларации написано: «По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией».

Мне не ясно, что отражается по стр.014 прил.1 лист.02 и что следовательно отражается по стр.060 прил.2 лист. 02.
Могли бы вы привести какой-нибудь пример, когда эти строки заполняются и как соотносятся?

Вот например, купили мы шкаф для одежды сотрудников за 4000 т.р.. Сначала, ведь это признается косвенным расходом, связанным с производством и реализацией?
Затем, к примеру через год, продали его за 5000 т.р., но заплатили грузчику 400 рублей.
Но ведь выручка от продажи такого шкафа разве не будет внереализационным доходом и не должна отражаться по стр.100 прил.1 лист 02?
Я ещё дилетант в бухгалтерии, поэтому не понимаю.

Декларация по налогу на прибыль за 2017 год: подробная инструкция и особенности

Проблема правильного заполнения и представления декларации по налогу на прибыль сейчас актуальна, поскольку подать ее нужно до 28 марта. При этом важно надлежащим образом представить в отчете отдельные расходы. В сегодняшней статье расскажем о том, как правильно заполнить и сдать этот отчет.

Сроки уплаты и подачи декларации

Налог на прибыль уплачивают организации на основной системе налогообложения. Срок уплаты налога за год един для всех — до 28 марта следующего года. Предоставление годовой декларации происходит также до 28 марта за прошлый отчетный год.

Таким образом, уплата налога и сдача декларации за 2017 год должны быть осуществлены не позднее 28 марта 2018 года.

Авансовые платежи и отчетность внутри года

На протяжении года по рассматриваемому налогу уплачиваются авансовые платежи и предоставляется отчетность. Периодичность описана в следующей таблице.

Таблица 1. Сроки уплаты налога на прибыль организация и подачи деклараций

Способ уплаты

Срок уплаты аванса и подачи отчета

Примечание

По итогам I кв., полугодия и 9 мес. с авансовыми платежами помесячно в каждом квартале

за I кв. — до 28 апреля;

за полугодие — до 28 июля;

за 9 мес. — до 28 октября;

Общий для организаций любого типа и вида.

По итогам I кв., полугодия и 9 мес. без уплаты авансовых платежей, осуществляемых ежемесячно

с доходами в пределах 15 млн рублей за предыдущие 4 кв. за квартал (подразумеваются доходы от реализации);

Автономные учреждения, некоммерческие организации без дохода, а также бюджетные учреждения (без доходов от реализации).

По итогам каждого месяца, на основании прибыли по факту.

Каждый месяц, до 28 числа

Потребуется сообщить в ИФНС до 31 декабря года до наступления налогового периода, с которого будет осуществлен переход на данную систему

Налогоплательщик, который сдает отчет за 9 месяцев, осуществляет выплаты авансовых платежей за октябрь, ноябрь, декабрь на протяжении каждого из этих месяцев. В расчете учитываются суммы доходов от реализации. К их числу не относятся НДС и акцизы за IV кв. прошлого года и I–III кв. настоящего налогового периода. При превышении предусмотренного лимита компания уплачивает авансы помесячно.

Узнайте о других важных сроках отчетности, которые наступят в ближайшее время.

Куда подать отчет компании с подразделениями

Согласно правилам, предоставление отчета по прибыли организациями происходит по месту нахождения (собственного либо обособленных подразделений). При наличии ОП применяются такие правила:

1. По месту нахождения организации происходит подача деклараций, составленных по организации в целом, где распределена прибыль по обособленным подразделениям. Такие организации дополнительно заполняют приложение №5 к листу 02 в количестве, равном числу филиалов, включая закрытые в этом году.
2. При нахождении подразделений организаций на территории одного региона допускается уплачивать налог и авансы по нему через одно из подразделений — ответственное. В этом случае осуществляется подача декларации в ИФНС по месту учета головного офиса, а также по месту учета ответственного ОП.
3. При нахождении головного офиса и ОП в одном регионе возможно не распределять прибыли в отношении каждого из подразделений. То есть головная компания вправе заплатить налог за все свои «обособки». В этом случае отчет по прибыли подается по месту нахождения головной организации.
4. Если фирма приняла решение, связанное с изменением порядка налоговых выплат или корректировки численности структурных подразделений, имеющихся на территории субъекта, об этом сообщается в налоговую инспекцию.

Отчет по налогу на прибыль составляется на основе формата, который утвержден Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]. Если средняя численность персонала не превышала 100 человек за 2017 год, декларация может подаваться на бумаге. В ином случае допустима только электронная форма.

Тем же приказом утвержден и порядок заполнения декларации (Приложение № 2, далее Порядок).

Кто какие листы заполняет

Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.

Таблица 2. Заполнение листов декларации при распространенных операциях

Раздел

Когда заполняется

Подраздел 1.1 раздела 1;

Приложение № 1 к листу 02;

Приложение № 2 к листу 02

Всегда всеми налогоплательщиками

Подраздел 1.2 раздела 1

Если внутриквартальные платежи уплачиваются единожды в месяц

Подраздел 1.3 раздела 1 («1» как вид платежа), лист 03 («А»)

При выплате дивидендов юрлицам

Приложение № 3 к листу 02

В том числе при продаже амортизируемого имущества

Приложение № 4 к листу 02

Только за I квартал и налоговый период

Приложение № 1 к декларации

В том числе при наличии расходов на добровольное медицинское страхование и обучающие мероприятия для сотрудников

Реже заполняются прочие разделы:

• приложение № 5 к листу 02;
• листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09;
• приложение № 2 к декларации.

Подробный порядок их заполнения указан в пункте 1.1 Порядка.

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

В целом заполнение титульного листа этой декларации мало чем отличается от остальных, но есть одна особенность — это код налогового периода. Рассмотрим заполнение титульного листа построчно.

ИНН — 10 цифр кода, в двух последних ячейках прочерки.

КПП — код, который присвоен инспекцией, куда подается декларация.

Номер корректировки — при первичной подаче прочерки или «0—».

Налоговый отчетный период (код). В отличие от других отчетов, для декларации по налогу на прибыль применяется расширенный перечень кодов. Они приводятся в приложении 1 к Порядку. Для годовой декларации существуют сразу несколько кодов:

• при уплате квартальных платежей — код 34;
• при уплате ежемесячных платежей — код 46;
• при уплате квартальных платежей по консолидированной группе налогоплательщиков — код 16;
• при уплате месячных платежей по консолидированной группе налогоплательщиков — код 68.

Отчетный год — в нашем случае 2017.

Представляется в налоговый орган (код). Указывается код налогового органа в формате ААВВ, где АА — номер региона, ВВ — номер налоговой инспекции.

По месту нахождения (учета) (код). Организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщикам, не имеющие обособленных подразделений, не являющиеся правопреемником, указывают код «214». Все прочие коды — в приложение № 1 к Порядку.

Организация, обособленное подразделение. Вписывается полное наименование, включая организационно-правовую форму, в остальных ячейках ставятся прочерки.

Код вида экономической деятельности — вписывается ОКВЭД основного вида деятельности.

Блок для реорганизованных/ликвидированных юридических лиц, в котором указывается:

• код формы реорганизации из приложения 1 к Порядку;
• ИНН/КПП реорганизованного лица либо обособленного подразделения.

Далее следует номер контактного телефона с кодом страны и города. Все цифры прописываются подряд без пропусков и иных символов.

Указывается количество листов декларации, а при наличии — количество листов подтверждающих документов.

Ниже подтверждается достоверность данных, ставится дата и подпись. Подписывать декларацию могут:

1. Руководитель. В этом случае указывается код «1» да, а в следующих строках прописываются фамилия, имя и отчество руководителя.
2. Представитель компании — физическое лицо. В этом случае применяется код «2» и указывается ФИО представителя.
3. Уполномоченное лицо компании, являющийся представителем налогоплательщика. Применяется код «2» и прописывается в ФИО уполномоченного лица. Ниже указывается наименование компании-представителя.

Если декларация подписывается представителем, в соответствующем поле следует указать название и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.

Приложение № 1 к листу 02

В этом разделе указываются доходы от реализации и не связанные с ней.

Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «1». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.

Далее идет блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:

• в строке 010 указывается общая выручка от реализации;
• в строке 011 — выручка от реализации собственной продукции или услуг;
• в строке 012 — от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров;
• в строке 013 — от реализации имущественных прав;
• в строке 014 — от продажи прочего имущества.

В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.

В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.

В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из приложения № 3 к Листу 02.

Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.

При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:

• в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
• в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.

Приложение № 2 к листу 02

В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.

В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.

В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.

В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.

В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:

1. По строке 040 — их общая сумма;
2. По остальным строкам — их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
   • в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
   • в строке 042 — расходы на капвложения;
   • в строке 047 — расходы на приобретение земельных участков;
   • в строке 050 — расходы на НИОКР.

В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.

Строки 070 и 071 предназначены для профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Строки 072 и 073 заполняются, если компания несла расходы в связи с инвестициями в ценные бумаги и паи.

В строках 090-110 отражаются убытки, связанные с объектами обслуживающих производств, продажей имущества и земельных участков.

По строке 130 отражаются общей суммой признанные расходы.

В соответствующих строках блока 131-134 указывается сумма амортизации, в том числе (отдельной строкой) по НМА. В строке 135 нужно указать код, соответствующий закрепленному в учетной политике методу начисления амортизации («1» — линейный, «2» — нелинейный).

В блоке строк 200-206 указывается сумма внереализационных расходов с детализацией.

В блоке строк 300-302 указываются приравненные к расходам убытки, а именно:

• выявленные в текущем году убытки прошлых периодов (строка 301);
• безнадежные долги, непокрытые за счет соответствующего резерва (строка 302).

Блок строк 400-403 предназначен для отражения корректировки налоговой базы прошлых периодов в связи с ошибками (ссылка).

Лист 02

Лист 02 — это раздел, в котором производится расчет суммы налога. Состоит из двух частей.

В блоках строк 010-060 собираются доходы и расходы организации и рассчитывается финансовый результат.

Строки 010-050 заполняются на основе приложений к Листу 02. В строке 060 происходит исчисления прибыли или убытка за год. На следующем изображении видно, что к каждой из этих строк даны пояснения того, откуда следует взять показатели:

В строке 070 отражаются доходы, которые исключаются из прибыли (доходы по некоторым долговым обязательствам, от участия в иностранных организациях и другие).

В строке 100 происходит подсчет налоговой базы.

Если происходит списание за счет прибыли убытка прошлых периодов или его части, эту сумму отражают в строке 110.

В строке 120 подсчитывается налогооблагаемая прибыль с учетом строки 110.

В блоке строк 140-170 указывается налоговые ставки — всего и по бюджетам разных уровней.

В строке 180 отражается сумма исчисленного налога, в том числе:

• в федеральный бюджет — указывается в строке 190;
• в бюджет субъекта — в строке 200.

Строка 210 предназначена для отражения общей суммы уплаченных внутри года авансовых платежей. В строках 220 и 230 эта сумма детализирована по уровням бюджета.

Если компания уплачивала налог за границей на основании статьи 311 НК РФ, она должна заполнить строки 240-260. Плательщики торгового сбора указывают показатели в строках 265-267.

Строки 270-281 являются результирующими. В них отражается налог:

• к доплате в федеральный бюджет — в строке 270;
• к доплате в бюджет субъекта — в строке 271;
• к уменьшению в федеральный бюджет — в строке 280;
• к уменьшению в бюджет субъекта — в строке 281.

В строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей для уплаты в следующем году. В строках 300 и 310 эта сумма разбивается по бюджетам. Этот блок, как и блок строк 320 — 340, при подаче декларации за год не заполняется.

Если компания участвует в региональных инвестиционных проектах, следует также заполнить строки 350 и 351.

Подраздел 1.1 Раздела 1

В разделе 1 отражаются итоги расчета, то есть суммы налога к уплате в бюджет. Подраздел 1.1 предназначен для тех налогоплательщиков, кто уплачивает авансовые платежи.

В этом подразделе заполняются:

• строка 010 — ОКТМО;
• строка 030 — КБК для налога в федеральный бюджет;
• строка 040 — сумма налога к доплате в федеральный бюджет (если сумма отрицательная, указывается в строке 050 — к уменьшению);
• строка 060 — КБК для налога в бюджет субъекта РФ;
• строка 070 — сумма налога к уплате в региональный бюджет (отрицательная сумма указывается в строке 080 — к уменьшению).

Санкции

За несдачу декларации по налогу на прибыли или подачу ее с опозданием существуют разнообразные санкции.

Опоздавшие с годовой отчетностью фирмы заплатят штраф 5% от неоплаченной в обозначенный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяцы просрочки. Сумма штрафа при этом будет:

• не менее 1 тыс. рублей (обычно как штраф за несвоевременно предоставленную нулевую декларацию);
• не более 30% суммы налога, который не уплачен в срок.

Опоздавшие с декларацией по отчетному периоду в виде 1 месяца, 2 месяцев, квартала, полугодия, 9 месяцев и т.д. заплатят штраф 200 рублей за каждую декларацию, поданную несвоевременно.

Должностные лица компании могут быть оштрафованы на сумму 300–500 рублей согласно ст. 15.5 КоАП РФ. Должностным лицом может быть не только руководитель, но и любой сотрудник. Например, главный бухгалтер, если за ним закреплена обязанность своевременно подавать отчетность.

Опоздания с годовыми декларациями на 10 дней чреваты блокировкой счета компании.

За несвоевременную уплату налога начисляются пени. При неуплате налога, вызванной ошибкой, которая привела к занижению налоговой базы, организации грозит штраф размером 20% от величины недоимки на основе пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Во избежание штрафа подается «уточненка» с предварительной уплатой недоимок и пеней.

Уточненная декларация

Для подачи уточненной декларации предусмотрены следующие случаи:

• если в декларации, которая ранее была предоставлена, обнаружена ошибка и неполная уплата налога, повлекшая завышены расходы или занижены доходы;
• если получено требование из ИФНС представить пояснения или внести исправления.

Ошибку, вызвавшую переплату налога, поправляют в декларации в данном налоговом периоде.

«Уточненка» заполняется в том же составе, что и первоначальная декларация. Заполняются все без исключения листы, разделы и приложения, что и в первичной декларации (даже при отсутствии в них ошибок).

Уточненную декларацию по требованию инспекции представляют в течение 5 рабочих дней с момента, как получено требование. Если не успеть и не подать пояснения, последует штраф 5 тыс. рублей на основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ.

При самостоятельном выявлении ошибки сроков, чтобы подать «уточненку» в ИФНС, не установлено, но лучше проявить оперативность. Поскольку занижение налога к уплате будет обнаружено инспекцией, а это приведет к штрафу.

Особенности заполнения декларации

Заполнение строки 290 Листа 02

Эта строка заполняется фирмами, вносящими авансовые платежи 1 раз в квартал, а внутри каждого квартала — ежемесячные авансы. Предназначение строки — указание общей суммы авансов для уплаты каждый месяц в следующем квартале. Что указывать в этой строке, видно из следующей таблицы.

Таблица 2. Строка 290 Листа 2

Период

Что отражать

Показатель из строки 180 листа 02 того же отчета

Положительная разница строк 180 листа 02 за полгода и I квартал, превышающая «0»*

Положительная разница строк 180 листа 02 за 9 месяцев и полгода*

Прочерк

* Примечание. Если получился «0» или отрицательное значение, ставится прочерк.

Внереализационные расходы

Для отражения внереализационных расходов предусмотрена строка 200 в приложении 2 к Листу 02. Отдельной расшифровке подлежат расходы:

• строка 201 — проценты по кредитам (займам) и ценным бумагам (векселям);
• строка 204 — расходы, связанные с ликвидацией основных средств, либо иные расходы по подпункту 8 пункту 1 статьи 265 НК РФ;
• строка 205 — договорные санкции и средства, направленные на погашение ущерба.

В строке 300 приложения 2 листа 02 отражаются убытки, которые считаются внереализационными расходами, например, обнаруженные в отчетном году убытки прошлых лет, потери, вызванные простоями на производстве и стихийными бедствиями.

Убыток фиксируется в декларациях этого года в строке 060 на Листе 02 и в строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Изменения правил переноса убытков прошлых лет

Отдельно следует сказать об изменении порядка по снижению налоговой базы, связанной с убытками за прошлые годы. Новые правила действуют с 01.01.2017 по 31.12.2020. Изменения таковы:

• уменьшение ограничено, то есть налоговую базу можно снизить не более чем на 50% (это не затрагивает налоговые базы со сниженными налоговыми ставками);
• срок переноса более неограничен (по сравнению со сроком до 10 лет ранее);
• новый порядок действует для убытков, полученных за налоговые периоды с 1 января 2007 года.

На основании изменений в декларации заполняются:

1. Строка 110 листа 02, строки 010, 040–130, 150 приложения № 4. При этом сумма убытка, уменьшающего базу, в строке 150 не превышает 50% суммы в строке 140;
2. Строка 080 листа 05;
3. Строки 460, 470, 500, 510 листа 06. Величина убытка в строках 470 и 510 менее 50% суммы в строках 450 и 490, в которых отражена база налога от инвестиций.

Отражение симметричных корректировок

Если симметричные корректировки отражены в Листе 08 декларации с указанием кодов «2» или «3», в реквизите под названием «Вид корректировки» ставится:

• цифра «0» в графе 3 «Признак» при корректировке, которая уменьшила доходы от реализации (строка 010 листа 08) или доходы, полученные не от реализации (строка 020 листа 08);
• цифра «1» в графе 3 «Признак» при корректировках, увеличивших расходы и уменьшивших доходы от реализации (строка 030 Листа 08) и внереализационных (строка 040).

В графе 3 «Признак» и строке 050 Листа 08 не требует проставлять «0» или «1». Здесь отражается сумма корректировки без учета знака.

О страховых взносах, прямых и косвенных расходах

Налогоплательщики самостоятельно закрепляют перечень прямых расходов, определяя его в учетной политике. Приложение № 2 к листу 02 налоговой декларации на прибыль содержит следующие показатели:

• в строке 041 — взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству в отношении доходов управленческого персона;
• в строке 010 — страховые взносы с заработной платой сотрудников производства.

В связи с последним пунктом следует выделить понятие косвенных расходов. Косвенными следует считать затраты по производству и дальнейшей реализации товаров, учитываемые в расходах периода. Затраты, не обозначенные в учетной политике как прямые расходы, не принадлежат к ним. Поскольку это расходы внереализационного типа, их следует обозначить как косвенные расходы.

Декларация по налогу на прибыль содержит указание суммы косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02. Расходы частично расшифрованы в строках 041–055.

Строка 041 подразумевает налоги и авансовые платежи в отношении сборов и страховых взносов, которые относятся к расходам прочего характера:

• налоги на транспорт;
• налоги на имущество с балансовой или кадастровой стоимости;
• налог на земельный участок;
• восстановление НДС (ст. 145 НК РФ);
• государственная пошлина;
• внесение взносов на пенсионное, медицинское страхование, а также по временной нетрудоспособности.

В процессе заполнения строки 041 в рамках отчетного периода налогоплательщиком фиксируется сумма налоговых начислений, перевод авансовых платежей и сборов, взносов по страхованию нарастающим итогом. При этом дата выплаты в бюджет не играет никакой роли.

В строке 041 приложения 2 к листу 02 не отражаются:

1. Налоги и авансовые платежи, прочие обязательные платежи, которые не подлежат учету в налоговых доходах:
   • налог на прибыль;
   • ЕНВД;
   • исходящий НДС;
   • оплаты выбросов загрязнений при превышении нормативных показателей;
   • торговых сборов.
2. Взносы на травматизм.

Прямые расходы представляют собой затраты на производство. Они указаны в перечне, закрепленном организацией в учетной политике.

К прямым производственным расходам относятся:

• затраты на сырье и материалы для производства продукции;
• зарплата сотрудников производства и необходимые страховые взносы;
• амортизация по основным средствам, применяемым в ходе производства.

Сумма прямых расходов для обложения налогом на прибыль отражается в декларации по строке 010 приложения № 2 к листу 02. Здесь фиксируется сумма нарастающим итогом с начала года.

Расходы в строке 010 расходы должны быть подтверждены документально.

Значения в строках 010, 020 и 040 входят в сумму строки 130 того же листа. Это значение, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации.