По суммам, числящимся на счете 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения», банком должны быть приняты соответствующие меры, и в течение 5 дней эти суммы должны быть зачислены по назначению. В противном случае эти суммы должны быть откредитованы РКЦ. Ростов на дону доставка цветов на дом на сайте http://rostov-buket.ru.
В аналогичном порядке осуществляется учет сумм на счете 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов до выяснения».
«Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
N 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов до выяснения»
Назначение счетов: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности. Счет N 47416 — пассивный, счет N 47417 — активный.
По кредиту счета N 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет или счета межфилиальных расчетов кредитной организации, которые не могут быть отнесены ею на соответствующие счета получателей средств в тех случаях, когда суммы относятся клиентам, не известным данной кредитной организации, при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета, либо отсутствии расчетного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации, РКЦ Банка России.
При зачислении сумм невыясненного назначения кредитная организация не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет, открытый в обслуживающем расчетно-кассовом центре или другой кредитной организации, или на счета межфилиальных расчетов, принимает меры к зачислению сумм по назначению. Если положительный результат не достигнут, то кредитная организация эти суммы откредитовывает (перечисляет) РКЦ Банка России, кредитной организации, филиалу.
По дебету этого счета отражается списание сумм невыясненного назначения на основании ответов РКЦ Банка России, кредитной организации либо откредитование сумм по требованию плательщика, или на основании сообщения РКЦ Банка России, кредитной организации, или неполучения от них ответа в корреспонденции со счетами получателей средств, корреспондентским счетом.
Аналитический учет ведется на одном лицевом счете с приложением к нему ведомости-расшифровки с указанием в ней сумм и даты зачисления на счет N 47416.
По дебету счета N 47417 отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета.
Кредитная организация не позднее следующего рабочего дня после списания денежных средств запрашивает РКЦ Банка России, кредитную организацию, ведущие корреспондентские счета, о причинах списания и в зависимости от полученного ответа списывает эту сумму со счета N 47417 с отнесением на соответствующие счета или принимает меры в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором о корреспондентских отношениях о восстановлении сумм на корреспондентском счете. Восстановленные суммы проводятся по кредиту этого счета в корреспонденции с корреспондентским счетом.
Аналитический учет ведется так же, как и по счету N 47416.
Особого внимания требует учет сумм на пассивном балансовом счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из – за недостаточности средств», на котором эти средства учитываются до момента исполнения первоначального поручения клиента или возврата средств на расчетный (текущий) счет клиента по его письменному заявлению. Счет N 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»
Назначение счета: учет средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету кредитной организации. Счет пассивный.
По кредиту счета зачисляются суммы, списанные с расчетных (текущих) счетов клиентов на основании их платежных поручений и других расчетных документов, предъявленных к счету, при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации.
По дебету счета отражаются суммы, перечисляемые кредитной организацией по назначению в соответствии с первоначальными поручениями клиентов при поступлении средств на корреспондентский счет и оплате их из картотеки; возврат средств на расчетный (текущий) счет клиента в случае поступления в кредитную организацию письменного заявления клиента.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 июля 2004 г. N А56-47459/03 Иск ООО о признании незаконным решения ИМНС в части отказа в возмещении путем возврата на расчетный счет НДС и обязании Инспекции возместить указанный налог, а также начислить проценты за несвоевременный возврат удовлетворен, так как Общество представило в налоговый орган предусмотренные НК РФ документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС, в том числе и выписки банка, подтверждающие поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет Общества
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 июля 2004 г. N А56-47459/03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кузнецовой Н.Г., Шевченко А.В.,
при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербургу Зайцева С.В. (доверенность от 21.04.2004), от общества с ограниченной ответственностью «Зета» Афанасьева К.Н. (доверенность от 28.06.2004),
рассмотрев 01.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2004 по делу N А56-47459/03 (судья Загараева Л.П.),
Общество с ограниченной ответственностью «Зета» (далее — Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее — налоговая инспекция), выразившегося в непринятии решения о возмещении путем возврата на расчетный счет 6 804 761 руб. налога на добавленную стоимость (далее — НДС) за июль 2003 года, обязании налоговой инспекции принять решение о возмещении 6 804 761 руб. НДС путем возврата на расчетный счет Общества и начислить проценты за несвоевременный возврат суммы налога.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество изменило предмет требования и просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 14.11.2003 N 06-07/214 в части отказа в возмещении 5 440 787 руб. НДС за июль 2003 года, обязании налоговой инспекции возместить 5 440 787 руб. НДС путем возврата на расчетный счет Общества и 192 580 руб. 78 коп. процентов за несвоевременный возврат суммы налога.
Решением от 04.03.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.
По мнению подателя жалобы, представленные Обществом выписки банка, не подтверждают поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет продавца товара, поскольку денежные средства поступили со счета «47416», который используется для отражения сумм, поступивших на корреспондентский счет до выяснения. Обществом не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение 547 769 руб. 17 коп. по грузовой таможенной декларации (далее — ГТД) N 10216040/250403/0015046. Кроме того, банк покупателя «RIETUMU BANKA» (Рига, Латвия), указанный в контракте, используется при попытках неправомерного возмещения НДС, поставщики Общества: общество с ограниченной ответственностью «Темп» (далее — ООО «Темп») и общество с ограниченной ответственностью «Спецстроймонтаж» (далее — ООО «Спецстроймонтаж») находятся в розыске и относятся к организациям, участвующим в применении схем, направленных на необоснованное возмещение налога. Также Общество не осуществляет уплату НДС поставщикам. Общество имеет рентабельность экспортных операций 2, 16%, что позволяет сделать вывод об отсутствии извлечения прибыли от реализации товаров на экспорт.
Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором указало на правомерность вывода суда о представлении Обществом всех документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и права на возмещение НДС, а также подтверждении представленными выписками банка факта поступления выручки от иностранного лица — покупателя на счет Общества. Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС за май 2003 года не может влиять на возмещение НДС за июль 2003 года. Кроме того, данное решение признано решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2003 по делу N А56-36688/03, оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции от 10.03.2004, недействительным. Доводы налоговой инспекции о неправомерных действиях со стороны банка покупателя и о ненадлежащем исполнении Обществом обязанности по уплате НДС поставщикам товара не подтверждены и необоснованны. Рентабельность деятельности правового значения не имеет, к тому же в оспариваемом решении отмечена положительная величина рентабельности.
Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества, ссылаясь на их необоснованность, просил оставить судебный акт без изменения.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.
Как следует из материалов дела, Общество является экспортером лесоматериалов за пределы таможенной территории Российской Федерации по контракту от 21.10.2002 N 21/02, заключенного с фирмой «CALIPSO GROUP LLC».
Общество 14.08.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию за июль 2003 года по экспортным операциям, НДС по которым исчисляется по ставке 0 процентов. Вместе с декларацией Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение названного налога. В декларации заявлено к вычету 6 804 761 руб. названного налога.
Налоговый орган провел камеральную проверку представленных Обществом декларации и документов по вопросу правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.
В ходе проверки налоговая инспекция установила неправомерное заявление Обществом к вычету 5 440 787 руб. НДС за май, июль 2003 года в связи с нарушением требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.
По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 14.11.2003 N 06-07/214 об отказе в возмещении 5 440 787 руб. НДС и о возмещении 1 363 974 руб.
Общество с данным решением не согласилось в части отказа в возмещении 5 440 787 руб. НДС и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Суд, удовлетворяя требования Общества, указал на выполнение Обществом требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и представление налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих право налогоплательщика на возмещение НДС, в том числе и выписок банка, подтверждающих поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет Общества, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для отказа Обществу в возмещении 5 440 787 руб. НДС.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации экспортных товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.
В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, из приведенных норм следует, что в данном случае организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров необходимо доказать факт экспорта, представив в налоговую инспекцию документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171 — 173 и статьей 176 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщиком представляется в налоговый орган выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя товаров на счет налогоплательщика в российском банке.
Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС, в том числе и выписки банка, подтверждающие поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет Общества.
Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о неподтверждении представленными Обществом выписками банка поступления выручки от иностранного лица — покупателя, поскольку денежные средства поступили на транзитный счет налогоплательщика со счета «47416».
В соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организация, расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П назначение счета «47416» — учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.
Согласно письму Санкт-Петербургского акционерного коммерческого банка «Таврический» от 09.12.2003 N 4186-03 в связи с распоряжением от 22.11.2002 N 30 по данному банку счета «47416 840 1 0000 1000000», «47416 978 7 0000 1000000» предназначены для зачисления средств, поступивших на корреспондентские счета после окончания операционного дня — 17.00, которые зачисляются на счета клиентов на следующий день.
Судом установлено, что выписками банка от 09.07.2003, 10.07.2003, 11.07.2003, 16.07.2003, 21.07.2003, 2.07.2003, 28.07.2003 подтверждается поступление выручки от иностранного лица — покупателя — фирмы «CALIPSO GROUP LLC», с указанного в контракте от 21.10.2002 N 21/02 счета в «RIETUMU BANKA». Выручка по указанным выпискам банка поступила на счет Санкт-Петербургского акционерного коммерческого банка «Таврический» после окончания в банке операционного дня, о чем свидетельствует время, указанное на телексных сообщениях о переводах. В связи с этим, денежные средства были зачислены на транзитный счет Общества, что подтверждается самими выписками, ведомостью банковского контроля и банковскими сообщениями, в которых имеется ссылка на транзитный счет Общества и контракт от 21.10.2002 N 21/02.
Судом дана оценка представленным доказательствам и у суда кассационной инстанции нет оснований для их переоценки.
Суд сделал правильный вывод о том, что указанные обстоятельства были известны налоговому органу, и налоговая инспекция в оспариваемом решении признала банковские выписки относящимися к поставленному на экспорт товару.
Кроме того, нормы главы 21 НК РФ, определяющие порядок возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов, не связывают право российского налогоплательщика с использованием иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по экспортным сделкам.
Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о необоснованности довода налоговой инспекции о том, что решением налогового органа от 22.09.2003 N 06-07/187 не подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов по ГТД N 10216040/250403/0015046, в связи с чем, и предъявление к возмещению 547 769 руб. 17 коп. незаконно.
Данное решение налогового органа признано недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2003 по делу N А56-36688/03.
Кроме того, суд кассационной инстанции считает необоснованным довод налоговой инспекции о том, что Общество не уплачивает суммы НДС поставщикам. В оспариваемом решении налогового органа указаны счета-фактуры, по которым налогоплательщик приобретал товары для вывоза в таможенном режиме экспорта с указанием сумм НДС. Сведения о ненадлежащем исполнении Обществом обязанности по уплате НДС поставщикам налоговой инспекцией не представлены.
При таких обстоятельствах следует признать, что суд обоснованно признал недействительным решение налогового органа от 14.11.2003 N 06-07/214 в части отказа в возмещении 5 440 787 руб. как принятое с нарушением норм налогового законодательства.
Возмещение сумм НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в течение которых налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично).
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 176 НК РФ, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.
При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.
Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.
Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.
С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах следует сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ имеется в виду только законное и обоснованное решение налогового органа.
Если же вынесенное налоговой инспекцией решение признано судом недействительным, это означает, что налоговый орган в установленный срок не вынес законное решение, которое должно быть принято — решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.
Поскольку последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.
В данном случае налоговая инспекция незаконно не возместила Обществу 5 440 787 руб. НДС путем возврата из бюджета на его расчетный счет за июль 2003 года в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, в связи с чем, налоговым органом должны быть начислена сумма процентов за несвоевременное возмещение сумм НДС.
Платежным поручением от 03.02.2004 N 258 Обществу возвращено 1 363 974 руб. НДС, однако проценты за несвоевременный возврат налоговым органом указанной суммы также начислены не были.
Таким образом, при возврате заявителю указанной суммы налога, подлежащей возмещению за июль 2003 года, допущено нарушение сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, а именно: трех месяцев для принятия налоговым органом решения о возмещении налога, семи дней для получения этого решения органом федерального казначейства и двух недель для исполнения решения налогового органа, которые исчисляются в соответствии с требованиями статьи 6.1 НК РФ.
Суд кассационной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о правильности представленного Обществом расчета суммы процентов.
Таким образом, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт соответствует действующему законодательству, а следовательно, оснований для его отмены не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2004 по делу N А56-47459/03 оставить без изменений, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга — без удовлетворения.
Дебиторская и кредиторская задолженность в кредитных организациях: порядок учета и другие аспекты.
Марина ПОСАДСКАЯ
Часть 19. Суммы, поступившие на корреспондентские счета и списанные с корреспондентских счетов до выяснения
С бухгалтерским учетом задолженности такого рода проблем обычно не возникает. Но это не означает, что и с другими аспектами работы с суммами «до выяснения» все просто и понятно.
Нормативные акты
Основным нормативным актом, определяющим порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, поступивших на корреспондентские счета и списанных с корреспондентских счетов до выяснения, является Положение Банка России от 16.07.12 № 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 385-П).
Кроме того, отдельные аспекты работы с такими суммами регламентируются:
Положением Банка России от 19.06.12 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее – Положение № 383-П);
Федеральным законом от 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – закон о НПС).
Счета бухгалтерского учета
Учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности, осуществляется на счетах 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» и 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения».
Счет 47416 – пассивный. Счет 47417 – активный.
Согласно пункту 4.67 части II Положения № 385-П по кредиту счета 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации, которые не могут быть зачислены на соответствующие счета:
в тех случаях, когда суммы принадлежат клиентам, не известным данной кредитной организации;
при искажении или неправильном указании реквизитов или отсутствии расчетного документа, подтверждение которого требуется со стороны кредитной организации, подразделения Банка России.
По дебету счета 47416 отражается:
- списание сумм невыясненного назначения на основании ответов подразделения Банка России или кредитной организации в корреспонденции со счетами получателей средств;
- откредитование сумм по требованию плательщика или на основании сообщения подразделения Банка России, кредитной организации или неполучения от них ответа в корреспонденции с корреспондентским счетом.
Порядок ведения аналитического учета по счетам 47416 и 47417 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому распоряжению.
По дебету счета 47417 отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения, при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета.
По кредиту счета 47417 суммы списываются:
- при отнесении их на соответствующие счета после выяснения их назначения;
- при восстановлении сумм на корреспондентском счете (в корреспонденции с корреспондентским счетом).
Порядок ведения аналитического учета по счетам 47416 и 47417 определяется кредитной организацией. Как правило, лицевые счета открываются (при необходимости) на каждый банк-контрагент или на каждый корреспондентский счет НОСТРО.
При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому распоряжению.
Порядок работы с поступившими суммами невыясненного назначения
Поступившие суммы невыясненного назначения по своей экономической сути являются кредиторской задолженностью.
При зачислении сумм невыясненного назначения на счет 47416 кредитная организация принимает меры к зачислению сумм по назначению. Сделать это необходимо «не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет, открытый в подразделении Банка России или другой кредитной организации» — очевидно, имеются в виду рабочие дни, а не календарные.
Если положительный результат не достигнут, то кредитная организация эти суммы откредитовывает (перечисляет) подразделению Банка России либо кредитной организации (ее филиалу) — отправителю платежа.
Помимо прямой корреспонденции (Д-т корреспондентский счет, К-т 47416) в процессе могут быть задействованы счета незавершенных расчетов. Такая возможность предусмотрена пунктом 1.5.4 части III Положения № 385-П:
«В тех случаях, когда поступившие суммы переводов не могут быть проведены по счетам клиентов, они отражаются на счете по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России или на счете по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета».
Далее поступившие суммы относятся либо на соответствующие счета по назначению, либо на счет 47416, если назначение перевода не выяснено или вызывает сомнения.
Установление порядка уточнения реквизитов распоряжений о переводе денежных средств регулируется Положением № 383-П, согласно пункту 1.8 которого «кредитная организация должна утвердить внутренние документы, содержащие положения об организации деятельности по осуществлению порядка выполнения процедур приема к исполнению, отзыва, возврата распоряжений и иные положения об организации деятельности по осуществлению перевода денежных средств между ее подразделениями, учитывая структуру кредитной организации и порядок документооборота».
Кроме того, в соответствии с пунктом 4.1 Положения № 383-П банки могут дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, порядок уточнения реквизитов распоряжений, возврата денежных средств, которые не могут быть зачислены (выданы) получателю средств.
На основании установленного порядка и в соответствии с требованиями пункта 1.3 части I Положения № 385-П (речь в нем идет о разработке и утверждении учетной политики) кредитная организация разрабатывает и утверждает порядок отражения в бухгалтерском учете сумм невыясненного назначения.
Основным вопросом, возникающим в процессе работы с поступившими суммами невыясненного назначения, является в настоящее время вопрос о сроках нахождения средств на счете 47416.
Все было просто до «ухода на пенсию» Положения Банка России от 03.10.02 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Пунктом 8 приложения 28 к Положению № 2-П было установлено, что «если в течение пяти рабочих дней не уточнены реквизиты и не выяснены владельцы счетов, то суммы возвращаются кредитной организации (филиалу) плательщика платежным поручением кредитной организации (филиала) получателя, составленным в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России».
В Положении № 383-П ничего такого пока нет.
При отсутствии регламентации и пользуясь консервативным принципом, многие кредитные организации установленный порядок менять не стали – пять так пять. Однако запросов по данной теме в ЦБ РФ поступило, видимо, немало.
В результате на свет появились «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»» от 10.12.12, в которых, в частности, было сказано следующее:
«В отношении сроков уточнения реквизитов распоряжений сообщаем, что изменениями в Положение № 383-П будет предусмотрено, что в случае уточнения банком реквизитов распоряжений срок уточнения реквизитов должен быть не более пяти рабочих дней. До внесения изменений рекомендуем использовать данный срок при установлении кредитными организациями порядка в соответствии с пунктом 4.1 Положения № 383-П».
Как легко убедиться, за истекшие после выхода ответов восемь месяцев никаких изменений в Положение № 383-П внесено не было. Что еще раз подчеркивает важность регламентации таких аспектов учетного процесса внутрибанковскими нормативными документами.
Порядок работы со списанными суммами невыясненного назначения
Кредитная организация не позднее следующего рабочего дня после дня списания денежных средств запрашивает подразделение Банка России, кредитную организацию, ведущие корреспондентские счета (субсчета), о причинах списания.
В зависимости от полученного ответа:
- сумма списывается со счета 47417 с отнесением на соответствующие счета или
- принимаются меры в соответствии с законодательством РФ, договором банковского счета к восстановлению сумм на корреспондентском счете (субсчете).
Со сроками нахождения средств на счете в данном случае и вовсе нет никакой определенности. Если поступившую сумму при отсутствии необходимой информации легко отфутболить обратно, то списанную восстановить гораздо сложнее – это действие должен совершить соответствующий банк-контрагент.
Отсюда естественным образом возникает вопрос о необходимости оценки риска по счету 47417.
Резервы на возможные потери по дебиторской задолженности в виде списанных сумм невыясненного назначения
Счет 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения» не является элементом расчетной базы для целей формирования резервов на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 20.03.06 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее – Положение № 383-П). Во всяком случае, если придерживаться буквы закона.
Однако в некоторых случаях такая дебиторская задолженность все же может нести в себе определенный риск невозврата.
По поводу сумм, списанных с корсчета кредитной организации Банком России, можно не волноваться: в пункте 1.1 Положения № 383-П прямо указывается, что его действие не распространяется на операции с регулятором. Кроме ЦБ РФ надежными (безрисковыми) контрагентами считаются также центральные банки стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в соглашении стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку», 0 или 1.
А вот в отношении операций с другими кредитными организациями такой уверенности нет.
Согласно пункту 2.2 Положения № 383-П «элементами расчетной базы резерва являются требования к кредитным организациям и контрагентам, учитываемые на балансовых счетах 30221 (в части незавершенных расчетов, осуществляемых через счета, открытые в других кредитных организациях); 30110; 30114; 30118; 30119; 30215; 30233; 30413; 30416; 30418; 30424; 30425; 30427, отдельно по каждой кредитной организации, каждому контрагенту». Как легко убедиться, счет 47417 в данном перечне отсутствует.
Что же происходит после списания суммы невыясненного назначения с корреспондентского счета 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» или 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»? Часть актива в виде размещенных средств переходит в категорию дебиторской задолженности, причем непонятного происхождения. При этом, надо полагать, категория качества указанной задолженности не может быть лучше (выше), чем была у базового актива – средств на корреспондентском счете.
А значит, и остаток на счете 47417 целесообразно оценивать с точки зрения уровня риска по тем же критериям, что и прочие требования к кредитной организации – контрагенту, в том числе с учетом следующих факторов (обстоятельств):
- финансовое положение кредитной организации;
- степень соблюдения кредитной организацией — корреспондентом требований законодательства и (или) договора по проведению расчетных операций по корреспондентскому счету кредитной организации — респондента, в том числе наличие нарушений;
- степень исполнения кредитной организацией — корреспондентом перед кредитной организацией — респондентом своих обязательств, не связанных с расчетными операциями по корреспондентскому счету (субсчетам);
- наложение ареста на счета кредитной организации, контрагента;
- наличие просроченных требований к кредитной организации, контрагенту со стороны налоговых органов по перечислению платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- назначение временной администрации по управлению кредитной организацией, контрагентом;
- нахождение кредитной организации — корреспондента в регионе с нестабильной социально-экономической обстановкой (например, введение чрезвычайного положения, банкротство структурообразующих субъектов хозяйства, задолженность органов власти и местного самоуправления перед лицами, получающими выплаты из бюджета);
- несущая риск концентрация расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам), открытым в кредитных организациях — корреспондентах, а именно:
— превышение более чем в четыре раза дебетового оборота за месяц по всем корреспондентским счетам (субсчетам) кредитной организации в рублях (с учетом операций филиалов), открытым в других кредитных организациях — корреспондентах, над дебетовым оборотом по корреспондентскому счету и корреспондентским субсчетам кредитной организации, открытым в Банке России;
— превышение более чем в четыре раза дебетового оборота за месяц по всем корреспондентским счетам (субсчетам) во всех иностранных валютах (с учетом операций филиалов), открытым в кредитных организациях — корреспондентах, не являющихся резидентами стран, имеющих страновые оценки 0, 1 (не включая кредитные организации — резидентов РФ), над дебетовым оборотом по корреспондентским счетам (субсчетам), открытым в иностранных валютах в кредитных организациях — корреспондентах, являющихся резидентами стран, имеющих страновые оценки 0, 1;
- иные факторы (обстоятельства).
К «иным обстоятельствам» в данном случае можно отнести длительность нахождения средств на счете 47417.
Стоит ли кредитной организации усложнять себе и так непростую жизнь, оценивая риск понесения потерь и формируя резервы по счету 47417? Решайте сами.
С одной стороны, такие ситуации (списание задолженности невыясненного назначения со счетов НОСТРО) возникают довольно редко.
С другой – если все-таки это случится, то за счет резерва потом можно будет списать безнадежную задолженность, если дело дойдет до этого. Налоговых рисков при этом не возникает, так как расходы по формированию резервов в соответствии с Положением № 283-П не признаются расходами для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
С третьей – надзорные органы и аудиторы, несомненно, оценят ваш фундаментальный подход к оценке рисков.
С четвертой – «просроченную» задолженность со счета 47417 можно в любой момент (т. е. не в любой, конечно, а по истечении срока, установленного внутрибанковскими документами) перенести на счет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» и оценивать риск по ней уже в соответствии с Положением Банка России от 26.03.04 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
В любом случае порядок работы с дебиторской задолженностью, возникшей на счете 47417, целесообразно подробно описать и утвердить в составе учетной политики кредитной организации.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм невыясненного назначения
1. Поступившие суммы невыясненного назначения
1.1. Поступление сумм невыясненного назначения на корреспондентский счет кредитной организации:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»,
Д-т 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»,
К-т 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения».
1.2. Поступление сумм невыясненного назначения на корреспондентский счет кредитной организации с использованием счетов незавершенных расчетов:
1.2.1. При поступлении средств, если поступившие суммы в тот же день не могут быть проведены по счетам клиентов:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»,
Д-т 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»,
К-т 30223 «Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»,
К-т 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета»;
1.2.2. При отнесении поступивших переводов по назначению:
Д-т 30223 «Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»,
К-т 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета»,
К-т 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения».
1.3. Отнесение поступивших сумм после поступления необходимой информации на соответствующие счета:
Д-т 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»,
К-т банковские счета клиентов,
К-т счета вкладов физических лиц,
К-т счета по внутрихозяйственной деятельности,
К-т счета по учету средств в расчетах,
К-т счета межфилиальных расчетов и т. д.
1.4. Возврат поступивших сумм при отсутствии необходимой информации по истечении срока, установленного внутрибанковскими нормативными документами:
Д-т 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»,
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
К-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»,
К-т 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».
2. Списанные суммы невыясненного назначения
2.1. Списание суммы невыясненного назначения с корреспондентского счета кредитной организации:
Д-т 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения»,
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
К-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»,
К-т 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».
2.2. Отнесение списанных сумм после получения необходимой информации на соответствующие счета:
Д-т банковские счета клиентов,
Д-т счета вкладов физических лиц,
Д-т счета по внутрихозяйственной деятельности,
Д-т счета по учету средств в расчетах,
Д-т счета межфилиальных расчетов и т. д.,
К-т 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения».
2.3. Возврат банком-контрагентом списанных сумм невыясненного назначения:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»,
Д-т 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»,
К-т 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения».
2.4. Формирование резерва на возможные потери по суммам невыясненного назначения, списанным с корреспондентских счетов (в случае принятия кредитной организацией такого решения и регламентации процесса резервирования указанных сумм внутрибанковскими нормативными документами):
Д-т 70606 «Расходы», символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов – оценочных обязательств некредитного характера»,
К-т 47425 «Резервы на возможные потери».
2.5. Уменьшение (списание) резерва на возможные потери по суммам невыясненного назначения, списанным с корреспондентских счетов при снижении уровня риска или при возврате списанных средств:
Д-т 47425 «Резервы на возможные потери»,
К-т 70601 «Доходы», символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов – оценочных обязательств некредитного характера».
2.6. Списание за счет резерва на возможные потери дебиторской задолженности по суммам невыясненного назначения в случае признания ее безнадежной:
Д-т 47425 «Резервы на возможные потери»,
К-т 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения».
2.7. Отнесение сумм невыясненного назначения на счета по учету просроченной задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам по истечении установленного срока возврата или получения необходимой информации (в случае принятия кредитной организацией такого решения и регламентации процесса списания указанных сумм внутрибанковскими нормативными документами):
Д-т 32401 «По межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»,
Д-т 32402 «По межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам»,
К-т 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения».