Содержание:
Налоги, включаемые в стоимость продукции. Налог на добавленную стоимость. Налоги, включаемые в себестоимость продукции
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие налоги:
• Налог на пользователей автомобильных дорог;
• Налог с владельцев транспортных средств;
• Единый социальный налог;
• Плата за право пользования недрами;
• Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• Плата за пользование водными объектами;
• Плата за фактическое загрязнение (в пределах норматива) окружающей природной среды;
• Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Налоги, включаемые в стоимость продукции. В эту группу входят такие косвенные налоги, как:
• налог на добавленную стоимость;
Акциз – косвенный налог на товары или услуги. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Акциз – в РФ – федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами и/или подакцизным минеральным сырьем. Подакцизные товары – товары, в цену которых включается косвенный налог (акциз): вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством. Конечные плательщики акцизов – потребители товаров и услуг.
Налог с продаж – уплачивается со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный Расчет, а именно: стоимости подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов люкс и СВ, а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ (до 5%).
Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога;
— передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
— передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:
— операции с обращением российской и иностранной валютами;
— передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
— передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
· безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
· передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
При определении объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг).
Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:
товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
Налоговая база. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации а с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
Порядок исчисления налога. Сумма налога — соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Налоговые вычеты: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога,
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.002 с) . 
Налоги, включаемые в себестоимость продукции
Себестоимость продукции отражает затраты, которые необходимы для производства и реализации продукции. Это расходы на сырьё, материалы, оборудование, заработную плату работникам и другие. Важным элементом являются налоги, включаемые в себестоимость продукции.
Источник уплаты налогов
Налоги платятся предприятием за счет:
- себестоимости;
- прибыли;
- выручки от реализации (увеличивают продажную цену).
В себестоимость включаются страховые взносы, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, водный налог и другие. За счет прибыли платится налог на прибыль.
Косвенные налоги (НДС, акцизы) увеличивают продажную цену продукции и перекладываются на конечного покупателя. Если говорить о том, какие налоги входят в себестоимость, то это в основном прямые налоги, но в зависимости от применяемой системы налогообложения косвенные налоги могут быть учтены в составе затрат.
Значение системы налогообложения
Для того, чтобы сформировать себестоимость с учетом налогов, необходимо сначала определить, какие налоги будет платить предприятие.
При любой системе налогообложения предприятие будет платить страховые взносы, начисляемые на заработную плату. Уплата взносов регламентируется главой 34 НК РФ. Как правило, страховые взносы учитываются в составе расходов на оплату труда и относятся на себестоимость соответственно тем статьям затрат, где учтена зарплата персонала.
Что касается того, какие налоги входят в себестоимость продукции, то в этом случае есть прямая зависимость от применяемой системы налогообложения.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то ряд налогов не учитываются. В первую очередь это касается НДС, который является косвенным налогом и предъявляется покупателям. Если организация является плательщиком НДС, то уплаченный НДС впоследствии подлежит вычету. В каких-то ситуациях, когда организация не может принять к вычету НДС, возможно включение его в себестоимость, например в случае использования приобретенных товаров для непроизводственных нужд или для операций, не облагаемых НДС (п. 149 Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Если организация применяет упрощённую систему налогообложения и другие спецрежимы, то она не является плательщиком НДС в бюджет. Тем не менее, такая организация должна дополнительно к цене уплачивать НДС поставщикам, применяющим общую систему налогообложения. Кроме того, применение спецрежима не освобождает от обязанностей налогового агента, и в случае заключения договора с иностранной организацией у организации, применяющей спецрежим, может быть обязанность уплачивать НДС в бюджет. Во всех этих случаях организация, применяющая спецрежим, включает НДС в себестоимость, так как в этом случае НДС увеличивает цену приобретаемого товара. Также в целях налогообложения НДС включается в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Какие налоги включаются в себестоимость продукции
Можно условно разделить налоги, которые учитываются в затратах, на две группы – постоянные и переменные. Налоги, базой для которых является фиксированная величина, можно отнести к постоянным. Например, налог на имущество, налог на землю, транспортный налог, в спецрежимах это ЕНВД, ПСН. То есть налоги можно определить заранее и запланировать этот расход.
К переменным в первую очередь относятся страховые взносы, особенно если на предприятии сдельная оплата труда или большая текучка. Отклонения от запланированных расходов могут быть очень значительные.
При расчете налоги, уплачиваемые за счет себестоимости, являются существенным фактором в определении цены продукции.
Какие налоги входят в себестоимость продукции
В себестоимость включаются все налоги за исключением налога на прибыль и НДС.
Разделим налоги и платежи на 3 категории:
- От выручки;
- Включенные в себестоимость;
- Из балансовой прибыли.
Расходы, включаемые в себестоимость продукции, в том числе налоги, определяют конечную стоимость товара.
Единый социальный налог
Налог распределяются на 3 потока: пенсионный, страховой фонды, фонд медицинского страхования. Налог уплачивается за своих сотрудников работодателями. Налог налается на зарплату, премии работников. Для каждого работника сумма налога просчитывается индивидуально. Рассчитывается за 1 год.
Ставки снижаются с ростом зарплаты сотрудника в целом.
По 3 категориям размер налога примерно 30%.
Ресурсные налоги
Если для производства вы используете воду, полезные ископаемые, либо животный мир и водные биологические ресурсы, то вам придется платить этот налог. Налог призван обеспечить охрану данный природных объектов и их возрождение.
Ставки водного налога зависят от того в каком экономическом районе происходит забор воды. Существует отдельные ставки налога при ведении деятельности в сфере гидроэнергетики (без забора воды).
Для того, чтобы вам стать плательщиков такого налога, фактически начать использовать воду. Вам необходимо обратиться к местным органам власти (так, где находится водный объект) и заключить с ними договор об использовании водных ресурсов. Кроме того, перед использованием водного объекта обязательно ознакомитесь с общими положениями Водного кодекса, дабы обезопасить себя. Вы обязаны бережно относится к водному объекту, не нарушать права других водопользователей и пр.
Налог на добычу полезных ископаемых
Полезные ископаемые находятся в собственности государства, поэтому для того, чтобы их начать добывать и использовать, вам необходимо получить разрешение. Налог платится в зависимости от количества добытых полезных ископаемых. Ставки налогов различные для различных видов ископаемых, их можно посмотреть в статье 342 второй части Налогового кодекса РФ.
Налог на использование животного мира и водных биологических ресурсов
Использование этих объектов осуществляется на основании лицензии. Ставки налога разнятся в зависимости от вида объекта.
Ресурсные налоги имеют целевую направленность, на восстановление ресурсов, на их охрану и возобновление.
Транспортный налог
Объект налога – транспортные средства, Налоговый кодекс содержит список исключений в статье 358. Рассчитать размер налога можно онлайн, некоторый сайты предлагают подобные механизмы.
На имущество предприятия
Этим налогом облагается любое движимое и недвижимое имущество. К объектам налогообложение не относятся земельные, водные участки, т.к. для них установлен отдельный налог. Величина просчитывается на основании средней стоимости имущества за год. Налоговым законодательством установлены особые характеристики налогообложения при заключении концессионного договора, при договоре простого товарищества и пр. Налоговые ставки посмотрите в статье 380 Налогового кодекса.
Земельный налог
Объект земельного налога – все земельные участки, на которых введен налог. Налоговая база образуется исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Земельный налог платится 1 раз в год. Льготы по земельному налогу могут быть применены только к физическим лицам. Ставки земельного налога посмотрите в статье 394 Налогового кодекса.
Налоговые режимы
Существуют различные налоговые режимы для организаций, осуществляющих коммерческую деятельность. Рассмотрим их.
Для сельскохозяйственных производителей
Сельскохозяйственные предприятия платят единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от налога на прибыль и от налога на имущество, НДС. Все иные платежи налогоплательщики платят в соответствии с законодательством. Относитесь ли вы к сельскохозяйственным организации, вы можете проверить, сверив со статьей 346.2 Налогового кодекса.
Для того, чтобы перейти на данную систему налогообложения, необходимо обратиться к местным органам власти.
Налоговая ставка – 6%.
Упрощенная система
Предприятия, находящиеся на упрощённой системе налогообложения, освобождаются от налога на прибыль и от налога на имущество предприятия.
Есть исключения по видам деятельности для этой системы налогообложения (банки, инвестиционные фонды, ломбарды, нотариусы – статья 346.12 Налогового кодекса).
Для перехода на такое налогообложение необходимо обратиться в местные органы власти.
Налоговая ставка – 6%, может быть установлена в пределах от 1% до 6%.
Единый налог на вмененных доход
Данный режим возможен применительно к некоторым видам деятельности (в основном, предоставление различных услуг – бытовые, общепит, реклама, автомойка), которые прописаны в статье 346.26 Налогового кодекса.
Вмененный налог – это возможный налог, рассчитанный по конкретным параметрам.
В отличие от иных налогов (налоговый период – 1 год), необходимо платить налог 1 раз в квартал.
Налоговая ставка – 15% от вмененного налога.
По сути, законодательство сразу прописывает налоговую базу, которая установлена статьей 346.29 Налогового кодекса. Этой статьей также установлены корректирующие коэффициенты, на которые умножается вмененный доход.
Соглашение о разделе продукции
Речь идет об инвестиционной деятельности. К продукции относятся полезные ископаемые. Так что воспользоваться этой системой налогообложения смогут только горнодобывающие предприятия. Инвестор заключает договорной с муниципальной властью о разделе продукции, т.е. вы добываете ископаемые своими средствами и силами и часть в натуральном или денежном эквиваленте отдаете государству. Тем не менее инвестору придется платить большое количество налогов, могут быть освобождены от местных налогов, по усмотрению властей.
Плательщик – только инвестор (юридическое лицо). Налоговая база подсчитывается под каждый договор о разделе продукции.
В главе 26.4 Налогового кодекса, регулирующий данную систему налогообложения, прописаны условия исчисления размера сопряжённых налогов (налог на добычу полезных ископаемых, на прибыль организации, НДС).
Законодательство предлагает различные системы налогообложения для оптимизации затрат. Если вы подпадаете под условия для этих систем, то можете воспользоваться этим.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Земельный налог относится к себестоимости
Плата за землю взимается с целью стимулирования рационального использования земли, охраны и освоения новых земель, повышения плодородия почвы, формирования специальных фондов стимулирования этих мероприятий. Плата за землю устанавливается на основе расчетных показателей экономических нормативов и взимается в форме земельного налога, арендной платы и платы за временное пользование землей, которая зависит от качества и местоположения участков земли, платы на охрану и восстановление земель. Источником платы за землю является прибыль землепользователей. Все виды платежей за землю поступают в бюджеты администрации, на территории которых находятся земельные участки. [c.24]
К местным налогам относятся плата за пользование водой, сбор за регистрацию предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на строительство объектов в курортной зоне, сбор за право торговли, налог на рекламу, курортный сбор, налог на собаку, налог за перепродажу автомобилей, вычислительной техники, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на содержание милиции, всевозможные сборы. [c.124]
Налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) земельный налог, налог с владельцев транспортных средств. [c.125]
Что касается региональных и местных налогов, возможны варианты в принятии соответствующих актов либо закон принимается только органами этих уровней (например, налог с продаж), либо сначала на федеральном уровне, а затем в территориальных образованиях (земельный налог, налог на игорный бизнес). [c.34]
Первая группа — налоги, находящиеся внутри себестоимости (например, единый социальный налог, земельный налог). При уменьшении налогов данной группы снижается себестоимость, что влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и соответственно самого налога. В результате эффект от минимизации налогов первой группы частично гасится увеличением налога на прибыль. [c.47]
Далее следует выполнить расчет платежей в бюджет по земельному налогу, являющихся неотъемлемой частью нормативных расходов собственника. Величину платежей в бюджет следует вычесть из арендных поступлений за каждый год. Нельзя точно предсказать, останется ли эта ставка земельного налога неизменной в будущем, и поэтому исходили из того, что платежи в бюджет за рассматриваемый период не изменятся. [c.381]
В 1994 г. постановлением правительства РФ № 1204 нормативная цена земли была установлена в размере 200-кратной ставки земельного налога за единицу земельного участка. Через три года постановлением пра- [c.382]
Земельный налог, включающий [c.194]
Члены домашнего хозяйства как граждане РФ платят различные обязательные платежи, которых насчитывается более 15, прежде всего это федеральные и местные налоги и сборы. К федеральным налогам с населения относятся подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего с наследства и дарения, налог с владельцев транспортных средств, государственная пошлина, таможенные сборы с физических лиц. Среди местных налогов основными являются налог на имущество с физических лиц, земельный налог и др. Кроме того, граждане уплачивают из своих доходов страховые взносы в размере 1% в Пенсионный фонд РФ. [c.324]
Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, чрезвычайный чернобыльский налог, земельный налог и др.). В результате на 100 тыс. руб. возрастут затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом. [c.249]
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. [c.514]
Единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода по земельному налогу — гектар, сотка. [c.90]
В число местных налогов входили (а) налог на имущество физических лиц (б) земельный налог (в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью [c.107]
Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Российской Федерации (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью) другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления (налог с продаж, налог на рекламу и др.). [c.110]
Местные налоги и сборы (1) земельный налог (2) налог на имущество физических лиц (3) налог на рекламу (4) налог на наследование или дарение (5) местные лицензионные сборы. [c.113]
Плата за землю взимается по всей территории Российской Федерации (будучи местным налогом). Цель ее введения — стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. [c.128]
Плательщиками ежегодного земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За землю, переданную в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установления коллективно-долевой собственности на землю, Передаче по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Этот показатель характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в год. [c.128]
На втором этапе (2002—2003 гг.) Правительством РФ предлагается отменить налог с продаж, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог предлагается заменить налогом на недвижимость. [c.143]
Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче земли по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. [c.98]
Плательщиками земельного налога и арендной платы выступают предприятия и организации, включая международные неправительственные, иностранные юридические лица. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения является земельный участок независимо от направлений его использования (промышленное, транспортное использование, лесной фонд, водный фонд, личное [c.98]
Плата установлена дифференцированно за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Ставки земельного налога по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ учитывают их сравнительную продуктивность или доходность. Ставки налога за земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории. Средние ставки дифференцированы по местоположению и зонам градостроительной ценности территории органами власти города. Налог на часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Уплачивается налог равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября. [c.99]
Для предприятий и организаций по земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от земельного налога полностью освобождаются [c.99]
Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, находящихся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для определенных плательщиков. [c.100]
В Налоговом кодексе, его общей части с целью упорядочения налогообложения на местном уровне предусмотрен сокращенный перечень местных налогов земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Предполагалось введение других налогов, таких, как гостиничный налог и др. Число местных налогов сократилось с 23 до 5, что будет способствовать повышению эффективности местного налогообложения, в частно- [c.126]
Малые предприятия в зависимости от вида их деятельности и режима налогообложения могут платить налог на прибыль, применять метод ускоренной амортизации, в отдельных случаях платить НДС, налоги в дорожные фонды, земельный налог, уплачивать налог по упрощенной системе налогообложения или уплачивать введенный в 1998 г. единый налог на вмененный доход. [c.376]
Постоянные издержки не зависят от изменения объема производства (реализации товаров в торговле). К ним относятся арендная плата, амортизация зданий, оборудования, земельный налог, госпошлина на регистрацию предприятия, лицензионные сборы, сборы на содержание милиции, на уборку территории и др. Постоянные издержки снижаются на единицу продукции в связи в ростом объема производства. В торговле единицей продукции яв- [c.383]
В качестве постоянных издержек целесообразно брать сумму амортизации и постоянных выплат за счет добавленной стоимости арендной платы, земельного налога, оплаты лицензии на право торговли и др. постоянных платежей из состава коммерческих и управленческих расходов. Тогда соответственно добавленная стоимость уменьшится на ту же самую величину [c.400]
Предлагаемые меры по оздоровлению экологической обстановки различных территорий г. Уфы позволят, с одной стороны, устранить существующий дисбаланс качественных характеристик городской среды между отдельными территориальными зонами и, с другой, повысить инвестиционную активность бывших малопрестижных районов и, соответственно, доходную часть городского бюджета, в том числе за счет аргументированной дифференциации ставок земельного налога и арендной платы на улучшенных территориях. [c.51]
Земельные налоги и арендная плата за чемлю 26 25 49 [c.124]
Налоги и сборы включают подоходный налог, удержанный с граждан предприятиями, а также подоходный налог, взимаемый с граждан налоговыми органами государственную пбшлину по делам, рассматриваемым народными судами земельный налог и арендную плату за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения налог на имущество физических лиц налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения транспортный налог сбор за право торговли сборы, взимаемые органами ГИБДД сбор за парковку автотранспорта сбор за выдачу паспортов гражданам поступления от продажи домовых книг поступления по административным штрафам и санкциям регистрационный сбор с физических лиц, [c.658]
«Включаемые» налоги
Налоги включаются в стоимость и себестоимость товаров и услуг, ими облагается прибыль граждан и компаний, они также взимаются при использовании природных ресурсов.
Налоги платятся и тогда, когда вы получаете прибыль, когда вы ее расходуете.
Налоги, включаемые в расходы
Мы ежедневно тратим деньги, удовлетворяя свои естественные, эстетические и иные потребности. Ценники товаров и услуг включают в себя прямые, косвенные налоги, акцизы и сборы. На пути от производителя до витрины магазина продукт «обрастает» суммами, которые могут в несколько раз превышать его себестоимость.
Налоги, включаемые в себестоимость
В себестоимости будут отражаться взносы на социальное страхование. Они приравнены к налогам. Также она будет содержать в себе земельный налог, имущественный налог организаций, транспортный налог.
Налоги, включенные в стоимость товара
В состав стоимости входят: социальные налоги; косвенные — акциз, НДС; прямые — налог на прибыль, подоходный налог.
Размер социальных налогов зависит от уровня зарплат на предприятиях, которые производят или распространяют товары и услуги, они рассчитывается численно
Стоимость в обязательном порядке включает косвенные налоги. Они включаются в цену товаров и услуг, поэтому их трудно подсчитать. Уплачивает их не налогоплательщик, а конечный потребитель.
Косвенными налогами считаются НДС, акцизы, таможенные пошлины и прочее.
Налог на оборот (НДС) является формой получения в пользу государства части возросшей цены товара. Он рассчитывается как разница суммы налога, полученной компанией за товары, услуги или работы, и суммы налога, выплаченной компанией по закупленным материалам или сырью.
Акциз входит в цену товара и взимается с покупателя.
Он вводится на определенные прибыльные товары и услуги. Например, алкоголь и сигареты являются подакцизными товарами. Этот налог имеет индивидуальный характер.
Прямые налоги являются обязательными. Их уплачивают все граждане и удерживаются они с доходов и имущества физических лиц и компаний. К прямым относятся налог на прибыль компаний, подоходный налог, земельный налог и так далее. Его, в отличие от косвенного, легко подсчитать.
НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
Формирование себестоимости продукции. Чрезвычайный налог (Чернобыльский налог) и отчисления в Фонд содействия занятости. Отчисления в Фонд социальной защиты населения. Отчисления в Дорожный фонд.
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: •
затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); •
затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение производства; •
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса; •
затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложением, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т. п.; •
затраты на обслуживание производственного процесса; •
затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда; •
текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; •
затраты, связанные с управлением производством; •
затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; •
обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости; •
страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь); платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью; •
плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки, и пролонгированным кредитам, сроки возврата которых продлены банком); процентов по займам других юридических и физических лиц; процентов по бюджетным ссудам, кроме выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия; •
затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением и транспортировкой; •
износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности; •
начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком; •
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; •
другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
Премии включаются в себестоимость только до 30 % зарплаты (с 01.09.2002
г. согласно Постановлению Совета Министров от 23.08.2002 г. № 144).
Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг): •
затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказании помощи сельскому хозяйству и другие виды работ); •
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: •
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); •
расходы на оплату труда; •
отчисления на социальные нужды; •
амортизация основных фондов; •
Чрезвычайный налог на ликвидацию последствий аварии на ЧАЭС введен в 1986 г. В 1994 г. ставка налога была снижена с 18 до 12 %, в апреле 1996 г. — до 10 %, с 1 января 1997 г. — до 8 %, с 1998 г. — до 4
%. С 1 января 2001 г. он объединен в единый налог с отчислениями в фонд содействия занятости и составляет 5 %.
Плательщиками чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости являются все юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения независимо от форм собственности, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь, а также объединения, содержащиеся за счет средств, входящих в них предприятий и организаций.
Согласно ст. 6 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004г.» с организаций, определенных пунктом 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимаются чрезвычайный налог по ставке 4 % и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1 % от фонда заработной платы. При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном указанной статьей.
Уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости производится единым платежом в размере 5 %. При этом 80 % из поступающих сумм единого платежа направляется в счет чрезвычайного налога и 20 % — в счет обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.
Освобождаются от чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости. •
организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за отчетный период, за исключением осуществляющих торговую, торгово-закупочную и посредническую деятельность; •
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, — за указанную продукцию; •
общеобразовательные школы — в части средств, выплаченных учащимся за собранные макулатуру и металлолом; •
организации, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие дотации (субсидии) из республиканского или местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности; •
общественные объединения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность; •
организации, осуществляющие научную деятельность, — от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников; •
Исчисленные суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости относятся на себестоимость товаров (работ, услуг).
Срок уплаты — до 22-го числа каждого месяца.
Сохраняется на 2004 г. установленный Советом Министров Республики Беларусь состав фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости. В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.05.1999 г. № 732 определены выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы для целей обложения единым налогом (чрезвычайным налогом и отчислениями в государственный фонд содействия занятости): 1)
Заработная плата. a)
заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; b)
заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
с) процентное или комиссионное вознаграждение независимо от того, выплачивается ли оно дополнительно к тарифной ставке (окладу) или является основной оплатой;
ф суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на продукцию (работы, услуги);
е) индексация (пеня) заработной платы за несвоевременную ее выплату и т. д. 2)
Поощрительные выплаты. a)
регулярные (поощрительные) выплаты. •
надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, знание и применение иностранных языков и т. п.; •
ежемесячные или ежеквартальные надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы); •
премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально), независимо от источников их выплаты и т. д. b)
единовременные (поощрительные) выплаты. •
единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты; •
вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); •
премии (вознаграждения) за содействие изобретательству и рационализации и т. д. 3)
Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда. a)
доплаты за работу в особых (неблагоприятных) условиях труда; b)
доплаты к тарифным ставкам (окладам) за работу в зонах радиоактивного загрязнения; c)
надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями;
ф доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и в режиме разделения рабочего дня на части и т. д. 4)
Оплата за неотработанное время. a)
оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); b)
оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;
с) оплата свободного от работы дня в неделю матерям, воспитывающим троих и более детей или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, а также одиноким матерям, имеющим двоих и более детей такого же возраста;
ф оплата льготных часов подростков, оплата специальных перерывов в работе в случаях, предусмотренных законодательством;
е) оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей и т. д. 5)
Отдельные выплаты социального характера: a)
стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания, продуктов (пайков) в соответствии с законодательством; b)
оплата (полная или частичная) стоимости питания работников предприятия (кроме предусмотренного законодательством); c)
средства на возмещение расходов работников по оплате квартирной платы, коммунальных услуг, найму жилья и т. д.
Прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы для целей обложения единым налогом: 1)
выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (контракта) в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия, из-за несоответствия работника выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или здоровья, в связи с призывом на военную службу и другими обстоятельствами; 2)
надбавки к пенсиям, единовременные пособия (помощь) и подарки работникам, уходящим на пенсию (в отставку); 3)
пособия, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством или коллективным договором возраста (кроме пособий по социальному страхованию); 4)
расходы при приеме, переводе работников на работу в другие местности, включая единовременные пособия, суточные; 5)
командировочные расходы, включая суточные, за время служебных командировок в пределах норм, установленных Министерством финансов; 6)
вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения; 7)
стоимость выданной спецодежды, спецобуви и иных средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение затрат работникам за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и иные средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их нанимателем; 8)
расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов на заработную плату): 9)
расходы на проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий; 10)
пособия по государственному социальному страхованию и пособия семьям, воспитывающим детей старше 3 лет; 11)
пособия в связи с временной потерей трудоспособности из-за производственных травм и профессиональных заболеваний; суммы, выплачиваемые в качестве возмещения утраченного заработка и компенсации дополнительных расходов, связанных с восстановлением здоровья из-за вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им своих трудовых обязанностей; 12)
Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются юридические лица (включая предприятия и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.
Обязательному государственному страхованию подлежат лица, которые работают на основе трудовых договоров, членства в кооперативах, предприятиях и товариществах коллективных форм собственности. При условии выплаты страховых взносов государственное социальное страхование распространяется на предпринимателей, работников, работающих по договорам подряда, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, творческих работников, иностранных лиц и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь.
Объектом начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.
Освобождаются от выплаты обязательных страховых взносов колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие субъекты хозяйствования, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции, в части средств, которые используются на выплату заработной платы школьникам, учащимся средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, которые принимают участие в сельскохозяйственных работах во время учебы.
Взносы по государственному социальному страхованию не начисляются. •
на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск; •
компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»; •
суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением своих трудовых обязанностей; •
суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение; •
стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, спецодежды, спецобу- ви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежного возмещения затрат по их приобретению. •
стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях; •
единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет); •
единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию; •
суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели; •
доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты); •
суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования и т. д.
Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов до 2003 г. установлены для следующих групп налогоплательщиков. •
общественных объединений инвалидов и пенсионеров, а также предприятий, объединений, учреждений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 % инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, — 4,7 %; •
жилищных, жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ, не имеющих доходов от своей деятельности, — 5 %; •
коллегии адвокатов — 5 %; •
нанимателей, у которых работает не менее 50 % инвалидов от среднесписочной численности работников, — 20,4 %; •
колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств (за исключением их членов) и других субъектов хозяйствования, занимающихся преимущественно производством сельскохозяйственной продукции, — 30 %; •
для нанимателей (в том числе с иностранными инвестициями за граждан Республики Беларусь) — 35 %; •
граждан, выполняющих работы по договорам гражданско- правового характера, от вознаграждений за выполненную работу, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, от всех видов выплат — в перечисленных выше размерах соответственно; •
предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, творческих работников — 15 % от дохода (чистый доход); •
работающих граждан, в том числе выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, — 1 % от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения.
В 2003 г. произошли изменения в законе Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения». Введен новый термин — «работодатель» вместо «наниматель», так как первый охватывает более широкую сферу отношений, включая всех юридических и физических лиц. Понятие «работающие граждане» объединяет граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства. В самостоятельную группу выделены индивидуальные предприниматели, творческие работники, которые производят уплату страховых взносов самостоятельно. Дополнен объект для начисления страховых взносов так называемыми выплатами иного характера (материальная помощь, выплаты социального характера и др.). В соответствии со ст. 3 части 1 данного Закона основная категория плательщиков будет по-прежнему уплачивать в Фонд страховые взносы в размере 35 % (29 % — на пенсионное и 6 % — на социальное страхование) и 1 % с работающих граждан на пенсионное страхование. Данное положение распространяется и на организации потребительской кооперации (ГСК, ЖСК и т. д.), предприятия с иностранными инвестициями в отношении иностранных граждан, а также для нанимателей, у которых работает не менее 50 % инвалидов от среднесписочной численности работников. Для физических лиц, самостоятельно осуществляющих свою деятельность, размер страховых взносов аналогичен, как и для работающих граждан у работодателей (36 %). Для сельскохозяйственных предприятий, крестьянских, фермерских хозяйств и садоводческих товариществ установлен общий размер страховых взносов — 30 % (24 % — на пенсионное и 6 % — на социальное страхование) и 1 % с работающих граждан на пенсионное страхование. Для коллегии адвокатов размер страховых взносов увеличен с 5 до 10 % (8 % — на пенсионное и 2 % — на социальное страхование). С 1 января 2003 г. в Республике Беларусь установлен индивидуальный (персонифицированный) учет для граждан республики независимо от рода их деятельности, что, в свою очередь, создает равные условия в обеспечении пенсиями и пособиями всех граждан в зависимости от объема уплаченных ими взносов в Фонд социальной защиты населения.
Освобождены, согласно ст. 4 Закона, ряд плательщиков: •
общественные организации инвалидов и пенсионеров; •
организации, полностью принадлежащие общественным объединениям на праве собственности, которые уплачивали взносы в размере 4,7 %. При этом сами работники не освобождаются от уплаты 1 %, удерживаемого работодателем в установленном порядке; •
члены фермерских, крестьянских хозяйств, являющиеся либо инвалидами, либо достигшие пенсионного возраста.
Страховые взносы уплачиваются нанимателями один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. В таком же порядке наниматели удерживают и уплачивают обязательные страховые взносы с заработка работников, в том числе и работающих пенсионеров. Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы в виде авансовых платежей ежеквартально не позднее 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября в размере 25 % годовой суммы взносов, исчисленной по доходам за предыдущий год. На сумму страховых взносов местный орган Фонда социальной защиты населения выдает предпринимателю платежное извещение. По истечении года не позднее 15 февраля предприниматель представляет по утвержденной форме сведения о доходах за год, а сумма взносов уплачивается им не позднее 15 марта следующего за отчетным годом.
В Республике Беларусь финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется в основном за счет целевых средств, концентрируемых в республиканском и местных дорожных фондах. Средства этих фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования.
Основными отчислениями в дорожный фонд являются. 1.
Налог с продаж автомобильного топлива. 2.
Отчисления средств пользователями автомобильных дорог. 3.
Налог на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ (кроме легковых автомобилей и мотоциклов, приобретаемых гражданами в частную собственность). 4.
Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств. 5.
Плата за проезд по платным дорогам и мостам. 6.
Плата за проезд по автомобильной дороге М1/Е30 Брест — Минск — Граница Российской Федерации.
В соответствии с законом Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (ст. 8-13, от 29.12.2001 г. № 73-3, с учетом изменений от 01.01. 2004 г. № 260-3) плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо организации, определенные пунктом 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели.
Под реализацией автомобильного топлива при исчислении налога с продаж автомобильного топлива понимаются купля-продажа, мена, безвозмездная передача автомобильного топлива, а также его использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды. В случае приобретения автомобильного топлива с учетом налога с продаж автомобильного топлива в целях дальнейшей его реализации уплата этого налога не производится. Не признается объектом налогообложения реализация автомо- бильного топлива его производителями и импортерами сбытовым организациям Белорусского государственного концерна по нефти и химии, организациям материально-технического снабжения Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, а также сбытовыми организациями данного концерна и организациями материально-технического снабжения Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь друг другу.
Налогооблагаемая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость. Ставка налога с продаж автомобильного топлива устанавливается в размере 20 %. Сумма налога с продаж автомобильного топлива определяется следующим образом:
где Нт — сумма налога на топливо, НБ — налогооблагаемая база, стоимость реализуемого топлива (НБ = Кт х Цр, где Кт — количество реализованного топлива, Цр — цена реализации), ст. Нт — ставка налога на топливо.
При приобретении автомобильного топлива производителями сельскохозяйственной продукции 50 % уплаченного налога с продаж автомобильного топлива подлежит возврату им из республиканского дорожного фонда в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь. Возврат 50 % уплаченного налога с продаж автомобильного топлива не производится при его приобретении за счет средств бюджета или создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов.
Налог с продаж автомобильного топлива уплачивается ежемесячно. За текущий месяц вносятся авансовые платежи (не позднее 5, 10, 15, 20,
25-го числа и в последний рабочий день месяца в размере 1/6 суммы налога, уплаченной в предыдущем месяце) с последующим пересчетом исходя из фактической реализации автомобильного топлива за отчетный месяц. Плательщики налога с продаж автомобильного топлива представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Разница между суммой авансовых платежей и начисленной суммой налога с продаж автомобильного топлива в отчетном периоде уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Если сумма авансовых платежей превышает сумму начисленного налога с продаж автомобильного топлива в отчетном периоде, то разница засчитывается плательщику налога в счет предстоящих платежей.
Уплаченные суммы налога с продаж автомобильного топлива относятся покупателем на увеличение стоимости приобретенного им автомобильного топлива. Данный налог участвует в формировании отпускной цены продукции и уплачивается из выручки от реализации
Согласно ст. 10 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004г.», областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местные налоги и сборы, в частности, налог на приобретение бензина и дизельного топлива. Плательщиками налога на приобретение бензина и дизельного топлива являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также сельскохозяйственных организаций, заготовительных и обслуживающих сельское хозяйство организаций, имеющих специализированные механизированные отряды по оказанию услуг сельскохозяйственным организациям), приобретающие бензин и дизельное топливо на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Обьектами налогообложения являются операции по приобретению бензина и дизельного топлива. Налоговая база определяется как стоимость бензина и дизельного топлива исходя из цен реализации без включения в них налога на приобретение бензина и дизельного топлива. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 % стоимости бензина и дизельного топлива.
В случае приобретения бензина и дизельного топлива с налогом на приобретение бензина и дизельного топлива в целях дальнейшей их реализации последующая уплата этого налога не производится.
Плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются организации, определенные пунктом 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и физические лица (за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность), приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Под автомобильным транспортным средством для целей налогообложения понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам.
Объектом налогообложения признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).
Объектами налогообложения не признаются. •
приобретение автомобильных транспортных средств для их дальнейшей реализации; •
приобретение автомобильных транспортных средств лизингодателем для передачи лизингополучателю; •
приобретение автомобильных транспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси); •
отчуждение автомобильного транспортного средства супругу (супруге), родителям (усыновителям), детям (усыновленным), деду, бабке, внукам, родным братьям и сестрам; •
безвозмездная передача автомобильного транспортного средства по решению уполномоченных государственных органов или при реорганизации организации, а также индивидуальным предпринимателем в качестве взноса в уставный фонд создаваемого им унитарного предприятия или во владение этого предприятия, по которому был уплачен налог на приобретение автомобильных транспортных средств; •
перераспределение автомобильных транспортных средств между структурными подразделениями внутри одной организации.
От уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств освобождаются. •
общественные объединения инвалидов, а также созданные ими юридические лица и обособленные подразделения этих юридических лиц, приобретающие автомобильные транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от их списочной численности в среднем за отчетный период; •
организации государственного дорожного хозяйства, осуществляющие содержание, ремонт и развитие (строительство, реконструкцию) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, включая научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические и проектно-изыскательские работы для этих целей; •
производители сельскохозяйственной продукции.
Налоговой базой признается цена приобретения автомобильного
транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость. Налоговая ставка устанавливается в размере 5 %. Сумма налога на приобретение автомобильных транспортных средств определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Наг = Цпрх ст. Нат,
где Нат — сумма налога на приобретение автомобильных транспортных средств, Цпр — цена приобретения автомобильного транспортного средства (налогооблагаемая база), ст. Нат — ставка налога.
Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного средства производится до его регистрации, а в случае изменения владельца автомобильного транспортного средства — до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Организации, являющиеся плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных транспортных средств в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств относятся организациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств.
Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются организации, определенные пунктом 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и физические лица — владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь. Объектами налогообложения признаются автомобильные транспортные средства. •
въезжающие на территорию Республики Беларусь; •
перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом.
Ставка сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь зависит от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности, вместимости и времени пребывания на территории Республики Беларусь. Ставки сбора за проезд и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
От уплаты сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь освобождаются. •
владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, выполняющие перевозку грузов гуманитарной помощи населению Республики Беларусь и других государств; •
владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, выполняющие международные перевозки грузов и пассажиров в соответствии с разрешениями, выданными иностранным государствам на проезд по территории Республики Беларусь. Выдача таких разрешений осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, и на основе международных договоров исходя из принципа взаимности; •
сотрудники иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств; •
иные организации и физические лица в случаях, определенных Президентом Республики Беларусь.
Взимание сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь с владельцев (пользователей) автомобильных транспортных средств иностранных государств производится специализированной службой, уполномоченной Советом Министров Республики Беларусь. Уплата сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь производится при въезде на территорию Республики Беларусь, а в случае неуплаты или неполной уплаты сбора — при выезде с территории Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте или российских рублях.
Организации, определенные пунктом 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, производят уплату налога с пользователей автомобильных дорог в следующих размерах: 1)
производители сельскохозяйственной продукции — 0,5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг); 2)
остальные плательщики — 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), при этом: a)
банки, за исключением Национального банка Республики Беларусь, — от дохода, за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; b)
снабженческо-сбытовые, заготовительные, торговые и торговозакупочные организации, организации общественного питания и другие организации, реализующие товары и прочие активы, — от валового дохода;
с) страховые и перестраховочные организации — от балансовой прибыли.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, а также передача имущества в аренду (лизинг). Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива) и налога на добавленную стоимость.
От налога с пользователей автомобильных дорог освобождаются. •
организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации); •
жилищно-эксплуатационные организации, а также иные организации в части выручки от работ, выполненных их жилищноэксплуатационными структурными подразделениями; •
организации, осуществляющие содержание, ремонт и развитие (строительство, реконструкцию) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, включая научно-исследова-тельские, опытноконструкторские, технологические и проектно-изыскательские работы для этих целей, в части выручки от работ, выполненных за счет средств дорожных фондов; •
общественные объединения инвалидов, а также созданные ими юридические лица для осуществления своей уставной деятельности, если численность инвалидов в этих организациях составляет не менее 50 % от их списочной численности в среднем за отчетный период; •
строительные организации в части выручки от строительных работ, выполненных ими за пределами Республики Беларусь, при наличии раздельного учета; •
иные организации в случаях, определенных Президентом Республики Беларусь.
Исчисление и уплата налога с пользователей автомобильных дорог с выручки, полученной от выполнения работ по строительству жилых домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции, не производится. Плательщики налога с пользователей автомобильных дорог ежемесячно представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога с пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь взимается с их владельцев (пользователей) при согласовании маршрута движения с целью компенсации ущерба, наносимого автомобильным дорогам (ст. 12 закона Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь»).
Порядок движения тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, а также размер ставок платы за их проезд устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь. Ставки платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются в свободно конвертируемой валюте за один километр проезда в зависимости от величины допустимых параметров этих автомобильных транспортных средств.
Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь взимается. 1)
с нерезидентов Республики Беларусь — в свободно конвертируемой валюте или российских рублях; 2)
резидентов Республики Беларусь — в белорусских рублях исходя из установленных ставок платы в свободно конвертируемой валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату проезда тяжеловесного или крупногабаритного автомобильного транспортного средства.
Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, если эти автомобильные транспортные средства используются для перевозок грузов в целях обеспечения обороноспособности, правопорядка или ликвидации чрезвычайных ситуаций, а также для перевозок грузов гуманитарной помощи населению Республики Беларусь и других государств, не взимается.
Тарифы платы установлены в долларах США за один километр расстояния в зависимости от величины допустимого параметра. Величина платы определяется путем умножения суммы тарифов за каждый из превышенных параметров на протяжении маршрута движения. Для владельцев транспортных средств Республики Беларусь установлен понижающий коэффициент 0,23 к утвержденным тарифам. Владельцы (пользователи) транспортных средств иностранных государств оплачивают проезд в свободно конвертируемой валюте или российских рублях. Белорусские же пользователи транспортными средствами вносят плату в белорусских рублях или в СКВ на дату оплаты.
Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь включается организациями и индивидуальными предпринимателями — резидентами Республики Беларусь в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), включаемых в их себестоимость.
Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам взимается при проезде через пункты взимания этой платы независимо от направления движения с владельцев (пользователей) автомобильных транспортных средств в свободно конвертируемой валюте по ставкам, утверждаемым Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам взимается. •
с нерезидентов Республики Беларусь — в свободно конвертируемой валюте или российских рублях; •
резидентов Республики Беларусь — в белорусских рублях исходя из установленных ставок платы в свободно конвертируемой валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату проезда автомобильного транспортного средства.
От платы за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам освобождаются. 1)
организации, выполняющие работы по содержанию и ремонту этих автомобильных дорог и мостов и осуществляющие контроль за их выполнением; 2)
владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств, если эти автомобильные транспортные средства используются в целях обеспечения обороноспособности, правопорядка, ликвидации чрезвычайных ситуаций или оказания медицинской помощи, а также для перевозок грузов гуманитарной помощи населению Республики Беларусь и других государств.
Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам включается в состав доходов республиканского дорожного фонда и направляется на оплату работ по содержанию, ремонту и развитию (строительству, реконструкции) платных автомобильных дорог, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели, и уплату процентов по ним.
Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам включается организациями и индивидуальными предпринимателями — резидентами Республики Беларусь в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), включаемых в их себестоимость.
Плата за проезд по автомобильной дороге М1/Е30 Брест — Минск — граница Российской Федерации взимается с владельцев и пользователей автотранспортных средств по ставкам, утвержденным в установленном порядке. За одноразовый проезд по указанной дороге через пункт взимания платы оплата осуществляется при въезде или выезде с нее через пункты взимания дорожных сборов согласно утвержденным ставкам. Плата за проезд по автомобильной дороге с нерезидентов Республики Беларусь взимается наличными средствами в свободно конвертируемой валюте и российских рублях.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) от 11.07. 2002 г. № 72, с учетом изменений, внесенных Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.06.2003 г. № 73, плательщиками налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) являются. 1)
юридические лица, включая иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет; 2)
участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; 3)
Плательщиками налога за переработку нефти и нефтепродуктов являются нефтеперерабатывающие организации. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, также не являются плательщиками экологического налога от этой деятельности.
Объектом налогообложения являются. •
объемы добываемых из природной среды ресурсов; •
объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ; •
объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.
Налог за пользование природными ресурсами состоит из платежей. 1)
за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов; 2)
за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов; 3)
за перерасход природных ресурсов сверх утвержденных лимитов; 4)
за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов; 5)
за переработку нефти и нефтепродуктов.
Ставки налога за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 г. № 146 утверждены ставки экологического налога (с учетом изменений, внесенных Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.06.2003 г. № 73). 1.
За переработку 1 т. нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро. 2.
За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без установленных годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки налога за пользование природными ресурсами. 3.
За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных (годовых) лимитов и за сбросы сточных вод и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, осуществляемые без установленных годовых лимитов, налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.
Статьей 46 закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 г.» установлено, что в 2003 г. местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, предоставлять отдельным плательщикам льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты экологического налога на добываемые из природной среды ресурсы (за исключением налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли).
В соответствии с законом Республики Беларусь «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» налог взимается по льготным ставкам. 1.
За воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения. 2.
За песок и гравийно-песчаную смесь для использования в дорожном строительстве. 3.
За воду, забираемую юридическими лицами и их структурными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, — в размере, не превышающем 5 % от ставки налога, установленной для других пользователей.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002
№ 146 установлено, что налог взимается. •
за песок строительный и песчано-гравийную смесь для использования в дорожном строительстве — в размере 50 % от основной ставки налога; •
за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, а также для противопожарного водоснабжения, — в размере 50 % от основной ставки налога; •
за воду, забираемую рыбоводными организациями и прудовыми хозяйствами, а также отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, — в размере 2 % от основной ставки налога.
От уплаты экологического налога освобождаются. 1.
Крестьянские хозяйства в течение трех лет с момента регистрации, кроме доходов от несельскохозяйственной деятельности (закон Республики Беларусь от 18.02.1991 г. «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»). 2.
Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции». 3.
Юридические и физические лица освобождаются от уплаты налогов, сборов, отчислений в части работ (услуг) по модернизации пунктов пропуска через Государственную границу и демаркации Государственной границы Республики Беларусь, выполняемых по контрактам в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству (Указ Президента Республики Беларусь от 12.07.2000 г. № 338 «Об освобождении от таможенных платежей, налогов, сборов и отчислений в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству»). 4.
Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения в соответствии со ст. 42 Банковского кодекса Республики Беларусь. 5.
Индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг).
Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками — ежемесячно исходя из фактического объема добычи природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими организациями — от объемов переработанной нефти и нефтепродуктов). Индивидуальные предприниматели рассчитанные и уплаченные суммы экологического налога включают в расходы при исчислении подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности.
Направленные в производство для дальнейшей переработки полуфабрикаты из сырья, приобретенного нефтеперерабатывающими предприятиями на определенном этапе технологического процесса переработки сырой нефти и нефтепродуктов на давальческих условиях в счет оплаты за услуги, не являются объектом обложения налогом за переработку нефтепродуктов. При переработке ввезенных на территорию Республики Беларусь нефтепродуктов налог исчисляется и уплачивается в установленном порядке за каждую тонну переработанных нефтепродуктов. Объем переработанной нефти и нефтепродуктов для целей налогообложения определяется по данным первичных учетных документов. Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль. Ставка налога за переработку нефти и нефтепродуктов пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь 1 евро к денежной единице Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором произведена переработка.
Расчеты по налогу за пользование природными ресурсами представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками — ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налог за пользование природными ресурсами уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а остальными плательщиками — ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории. Отношения по установлению, взиманию и использованию платы за землю регулируются законом «О платежах за землю», Кодексом Республики Беларусь о земле и иным законодательством Республики Беларусь. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законом «О платежах за землю» от 18.12.1991 г. № 1314-Х11 (с учетом изменений, внесенных Законом от 01.01.2004 г. № 260-3) и иными законодательными актами Республики Беларусь. Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности. Земельным налогом облагаются земли. сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, лесного фонда, водного фонда.
Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.
Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом размер арендной платы не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим категориям земель.
Плата не взимается за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также за земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. От платы за землю освобождаются. заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за земли историко-культурного назначения и земли, занятые историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.
Земельным налогом не облагаются. •
земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; •
земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т. д.), а также занятые автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями и полосой отвода, лесного и водного фонда, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента их регистрации; •
земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского и местных бюджетов; •
земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль государственной границы на суше, а при необходимости — по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта и предназначенная для обозначения и содержания государственной границы, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения; •
земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям, занятые прибрежными полосами, являющимися природоохранной территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности; •
земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ; •
земельные участки организаций, осуществляющих социальнокультурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также летних оздоровительных лагерей и детско-юношеских спортивных школ независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности.
От уплаты земельного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков. •
участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с законом Республики Беларусь от 17.04.1992 г. «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12.07.2001 г. •
пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным хозяйственного учета или домовых книг, не имеющие источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами, а также многодетные семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей); •
граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельного участка. Перечень указанных населенных пунктов определяется областными исполнительными комитетами; •
граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые три года после принятия решения о предоставлении им земель; •
граждане, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС и проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с правом на отселение; •
военнослужащие срочной службы.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам — в течение одного месяца со дня их предоставления.
Земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли. юридическими лицами — в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, за земли сельскохозяйственного назначения — не позднее 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами — не позднее 15 ноября. Представление расчетов и уплата земельного налога юридическими и физическими лицами — нерезидентами Республики Беларусь производятся в установленном законодательством порядке.
С 2004 г. внесены изменения и дополнения в законодательные акты, в том числе и в закон Республики Беларусь «О платежах за землю». Внесенные изменения и дополнения приводят порядок исчисления земельного налога и предоставление льгот по нему в соответствие с иными действующими законодательными актами. В ч. 3 ст. 3 Закона о платежах за землю внесено дополнение на основании ст. 44 Кодекса Республики Беларусь о земле, в которой определено, что арендодателями земельных участков являются сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в пределах своей компетенции. Также согласно этой же статье кодекса арендодателями земельных участков являются и юридические лица Республики Беларусь, имеющие земельные участки в частной собственности.
Среди наиболее существенных изменений следует отметить исключение порядка индексирования ставок земельного налога, устанавливаемого Советом Министров Республики Беларусь. С 1 января 2004 г. ставки земельного налога будут индексироваться с использованием коэффициента, устанавливаемого законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Так, ст. 48 закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» установлено, что в 2004 г. ставки земельного налога индексируются на 19 %.
Приведем пример. Организация имеет в пользовании земельный участок в г. Г омеле площадью 2,0 га. Ставка земельного налога для Г омеля, согласно приложению 2 к Закону о платежах за землю, установлена в размере 5 тыс. 793 руб. за 1 га. Таким образом, ставка земельного налога с учетом индексирования (без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов) на 2004 г. составит 6 тыс. 894 руб. (5 тыс. 793 руб. х 1,19). Следовательно, сумма земельного налога, которую нужно уплатить за участок в 2004 г. (без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов), составит 13 тыс. 787 руб.(6 тыс. 893 руб. х 2).
Статья 7 Закона о платежах за землю приведена в соответствие с Законом о бюджете. Отмена прав, предоставленных местным Советам депутатов по вопросам понижения (повышения) ставок земельного налога для юридических лиц в зависимости от категории земель, установленных ст. 8-11, 17, 18 Закона о платежах за землю, связана с тем, что они дублировали права, предоставленные местным Советам депутатов ст. 50 Закона о бюджете.
Изменен порядок исчисления земельного налога на земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо. Если в 2003 г. земельный налог по таким землям исчислялся как по земельным участкам промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенным за пределами населенных пунктов, то с 2004 г. земельный налог по таким землям будет исчисляться по ставкам земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения.
Дополнением, внесенным в ст. 15 закона «О платежах за землю», уточнен порядок налогообложения земельных участков (независимо от их месторасположения), предоставленных в пользование юридическим лицам для рыборазведения и акклиматизации рыбы. Такие земельные участки подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным в приложении 3 к Закону.
Кроме того, внесены дополнительные льготы по земельному налогу для отдельных юридических лиц. Так, льготы распространены на земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. В связи с тем, что финансирование работ по захоронению отходов и содержанию мест захоронения отходов, дезактивации производится из республиканского бюджета, то и уплата земельного налога за эти земли должна была производиться из республиканского бюджета. Исключение таких земель из налогообложения как раз и связано с нецелесообразностью перечисления денежных средств из одного бюджета в другой.
Сохранена льгота на земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям). Данная льгота изложена в новой редакции. Теперь льгота распространяется на земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
С 2004 г. расширены льготы по земельному налогу на земли общего пользования (расположенные как в населенных пунктах, так и за их пределами), занятые железнодорожными путями, включая полосу отвода, предоставленные для организаций Белорусской железной дороги. В связи с неоднозначным толкованием ст. 18 Закона о платежах за землю внесено изменение, согласно которому не облагаются земельным налогом земельные участки организаций, осуществляющих социальнокультурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки летних оздоровительных лагерей и детско-юношеских спортивных школ независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности.
Отдельные нормы ст. 20 Закона о платежах за землю с 2004 г. приведены в соответствие с Налоговым кодексом Республики Беларусь. В законодательном порядке установлено, что юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам — в течение одного месяца со дня их предоставления. Вместе с тем установлено, что контроль за соблюдением порядка исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю осуществляется налоговыми органами. В связи с введением в действие
Общей части Налогового кодекса с 1 января 2004 г. признан утратившим силу закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», за исключением ст. 9. В связи с этим в ст. 22 закона «О платежах за землю» норма, регламентирующая права и ответственность плательщиков за несвоевременную уплату земельного налога и арендной платы, а также права налоговых органов по взысканию платежей за землю, уточнена следующей редакцией: «Права и обязанности плательщиков земельного налога и арендной платы, ответственность за правильность их исчисления и своевременность уплаты, порядок взыскания указанных платежей, а также права налоговых органов по контролю за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством».
Таким образом, мера ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства предусмотрена в соответствии с действующей ст. 9 закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Кроме того, исключена практика предоставления прав местным Советам депутатов по вопросам относительно индивидуальных льгот по земельному налогу для отдельных юридических лиц. Так, для юридических лиц по земельному налогу п. 2 ст. 50 Закона о бюджете определено, что в 2004 г. местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты земельного налога отдельным категориям плательщиков.
Контрольные вопросы 1.
Какие затраты включаются в себестоимость продукции? 2.
Какие группы затрат не включаются в себестоимость продукции? 3.
Кто является плательщиком чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости? 4.
Что является объектом обложения при расчете Чрезвычайного налога и отчислений в Фонд содействия занятости? 5.
Определите состав формирования фонда оплаты труда. 6.
Какие выплаты не включаются в состав фонда оплаты труда? 7.
Что является объектом обложения при расчете отчислений в Фонд социальной защиты населения? 8.
Охарактеризуйте перечень взносов, на которые не начисляются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения. 9.
Определите размеры обязательных страховых взносов. 10.
Перечислите основные налоги и отчисления, зачисляемые в дорожный фонд. 11.
Как формируется налоговая база при исчислении налога на топливо и каковы ставки налога? 12.
Определите объект, налоговую базу и плательщиков налога на приобретение бензина и дизельного топлива. 13.
Какие объекты не включаются в налоговую базу при расчете налога на приобретение автотранспортных средств? 14.
Определите объект, плательщиков и ставки сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования. 15.
Как рассчитывается налог с пользователей автомобильных дорог общего пользования? 16.
Определите особенности исчисления платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автотранспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь. 17.
Что является объектом обложения при проезде по автомобильной дороге М1/Е30 Брест — Минск — граница Российской Федерации? Кто платит данный сбор? 18.
Рассчитайте налоговую базу экологического налога. 19.
Определите плательщиков, объект налогообложения и ставки экологического налога. 20.
Как рассчитывается земельный налог? Каковы ставки земельного налога? 21.
Определите круг плательщиков и объекты обложения, которые освобождены от уплаты земельного налога. 22.
Охарактеризуйте и объясните изменения в законе Республики Беларусь «О платежах на землю».
Начислено заработной платы штатным работникам — 5000 руб., из них совместителям — 3000 руб.; работникам, работающим по договорам подряда — 2000 руб., начислено отпусков — 1000 руб. Рассчитайте Чернобыльский налог, отчисления в Фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения. 2.
Рассчитайте Чернобыльский налог, отчисления в Фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения, если начислено заработной платы — 9000 руб., выплачено рабочим 7 февраля — 6000 руб., 7 марта — 3000 руб., начислена оплата простоев не по вине работников — 1200 руб., начислено заработной платы работникам по совместительству — 200 руб., начислено премий за производственную деятельность — 200, по истечении года работы — 100 руб., выплачено чистой прибыли членам трудового коллектива — 50 руб., начислена доплата за работу в многосменном режиме — 40 руб., начислена оплата отпусков рабочим — 50 руб., выдано продукции в порядке натуральной оплаты — 40 руб., оплачена стоимость путевок на лечение/отдых рабочим — 150 руб., стоимость бесплатного питания в столовой предприятия —
30 руб., оплачена стоимость путевок детям на лечение и отдых — 20 руб., выплачено командировочных расходов — 80 руб., выплачено пособий по временной нетрудоспособности — 25 руб., выплачена материальная помощь работникам предприятия — 30 руб. 3.
Рассчитайте сумму земельного налога за 2 га, если земельный налог за 1 га составляет 6090 руб., поправочный коэффициент — 0,5 %, коэффициент индексации в 2004 г. — 19 %. 4.
Рассчитайте сумму налога с продажи автомобильного топлива, если цена 1 т автомобильного топлива (без учета налога с продажи топлива) составляет 250 000 руб., ставка налога — 20 %, количество реализованного топлива — 100 т. 5.
Определите стоимость топлива (с учетом налога на продажу топлива), реализуемого сельскохозяйственным предприятием, в отношении которого ставка налога с продажи топлива снижена на 50 % от основной ставки. Стоимость топлива, реализуемого сельскохозяйственным предприятием — 800 млн. руб., основная ставка налога на продажу топлива — 20 %.
Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.
Формирование фонда оплаты труда в Республике Беларусь. 2.
Особенности исчисления Чернобыльского налога и отчислений в Фонд содействия занятости Республики Беларусь. 3.
Значение Чернобыльского (чрезвычайного) налога в налоговой системе Республики Беларусь. 4.
Экологический налог: методика исчисления. 5.
Роль экологического налога в системе налогообложения. 6.
Отчисления в дорожный фонд: особенности формирования в Республике Беларусь. 7.
Земельный налог: роль, значение, механизм взимания и воздействия на макроэкономику.
Василевская Т. И Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн., 1999.
Василевская Т И, Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн., 2002.
Закон РБ «О дорожных фондах Республики Беларусь» от 29.12.2001 г. № 73-3, от 01.01.2004 г. № 260-3.
Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» от 18.12.1991 г. № 1314-ХІІ (с изменениями и дополнениями от 01.01.2004 г. № 260-3).
Закон Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» от 29.02.1996 г. № 138.
Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12.2003 г. № 259-3.
КишкевичА. Д, Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь. Мн., 2002.
Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Под общ. ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.
Налоги: Учебник / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн., 2000.
Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Мн., 2003.
Недоступ А. В. Налог на добавленную стоимость: производственнопрактическое пособие. Мн., 2003.
Постановление МНС «Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользования природными ресурсами» от 30.06.2003 г. № 73, от 11.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы для целей обложения чрезвычайным налогом» от 20.05.1999 г. № 732.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» от 23.07.2001 г. № 1081.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости населения и чрезвычайного налога» от 25.05.2000 г.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1993. ГрисимоваЕ. Н Налогообложение: Учеб. пособие. СПб., 2000.
Евстигнеев В. Н Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.
Каштанова Е Г Налоговая политика и макроэкономическое равновесие в период экономических реформ (на примере Республики Беларусь): Автореф. дис. к-та экон. наук / БГУ. Мн., 1996.
Морозов Л. Н Налоги: проблемы правового регулирования. Мн., 1999.
Попов Е М Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учеб. пособие. Гомель, 1997.
Стасенко В. А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы в Республике Беларусь. Мн., 1996.
СтиглицДж. Ю. Экономика государственного сектора. Пер. с англ.; Под ред. Г. М. Куманина. М., 1997.
ХанкевичЛ. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 1999.
Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. Мн., 1996.
Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.